Dotychczas, jeżeli walutę przekazywaliśmy na rachunek złotówkowy, to wpływ na rachunek wycenialiśmy według kursu, który bank faktycznie zastosował, a rozchód z rachunku walutowego według metody FIFO i jednocześnie księgowaliśmy różnice kursowe. Czy nadal możemy stosować tę zasadę, czy bardziej odpowiednie będzie zastosowanie średniego kursu NBP do wyceny rozchodu z rachunku?

W momencie przelewu waluty obcej z bankowego rachunku walutowego na bieżący rachunek złotówkowy następuje odsprzedaż waluty bankowi. Zakupioną przez bank walutę przelicza się w tym przypadku po kursie kupna waluty zastosowanym przez bank w dniu odsprzedaży. Kurs ten wynika z tabeli kursów banku, ale może to też być kurs indywidualnie wynegocjowany z bankiem. Jest to kurs faktycznie zastosowany, o którym mowa w art. 30 ust. 2 pkt 1 ustawy o rachunkowości.

Kurs waluty obcej w dniu jej sprzedaży może różnić się od kursu przyjętego do jej wyceny w momencie wpływu na rachunek walutowy, więc mogą powstać różnice kursowe od własnych środków pieniężnych. Zachodzi zatem potrzeba wyceny środków rozchodowanych. W takiej sytuacji należy ustalić, które środki w pierwszej kolejności jednostka sprzedaje. Metody wyceny rozchodu środków pieniężnych z rachunku walutowego przedstawia art. 34 ust. 4 pkt 1-3 ustawy o rachunkowości. Wyceny można więc dokonać według kursów przeciętnych (średnioważonych), metody FIFO lub LIFO.

I. Założenia:

1. Jednostka posiada własny rachunek walutowy. Do ustalenia różnic kursowych od własnych środków pieniężnych stosuje metodę FIFO.

2. Na saldo rachunku składają się następujące wpływy według kolejności historycznej:

a) 4.000 EUR po 4,42 zł/EUR = 17.680 zł,

b) 2.000 EUR po 4,52 zł/EUR = 9.040 zł,

c) 3.500 EUR po 4,47 zł/EUR = 15.645 zł.

3. 9 stycznia 2012 r. jednostka sprzedała bankowi: 7.000 EUR. Kurs kupna, po którym bank przeliczył walutę, wynosił: 4,51 zł/EUR, więc na rachunek złotówkowy wpłynęła kwota: 31.570 zł.

II. Dekretacja:
 

III. Księgowania:

Przekazanie środków z rachunku bieżącego na rachunek walutowy do końca 2011 r. księgowaliśmy według kursu jaki zastosował bank, który nas obsługuje. Czy od 1 stycznia 2012 r. należy dalej stosować tę zasadę, czy do wyceny tej operacji zastosować średni kurs NBP?

W sytuacji opisanej w pytaniu jednostka dokonuje faktycznego zakupu waluty w banku. Zakupiona waluta wpłacana jest na własny rachunek walutowy. W przypadku gdy dochodzi do rzeczywistego zakupu waluty, do wyceny jej wpływu na własny rachunek walutowy jednostka powinna zastosować kurs faktycznie zastosowany, czyli kurs sprzedaży policzony przez bank. Kurs ten wynika z tabeli kursów tego banku, ale może to też być kurs indywidualnie wynegocjowany z bankiem, inny od kursu oficjalnie ogłoszonego i stosowanego przez ten bank wobec pozostałych klientów. Jest to kurs faktycznie zastosowany, o którym mowa w art. 30 ust. 2 pkt 1 ustawy o rachunkowości. Zakup waluty jest ujęty na rachunku walutowym w kwocie, jaką jednostka rzeczywiście wydatkowała na jej nabycie.

I. Założenia:

Bank sprzedał jednostce: 10.000 EUR po kursie: 4,4150 zł/EUR. Środki te jednostka przekazała na własny rachunek walutowy.

II. Dekretacja:
 

III. Księgowania: