Ustawa o PDOF do osobnych źródeł przychodów zalicza m.in.:

1) działalność wykonywaną osobiście (art. 10 ust. 1 pkt 2),

2) pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3).

Definiując pozarolniczą działalność gospodarczą - dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych - ustawodawca określił charakter tej działalności (jest to działalność zarobkowa, wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa - prowadzona we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły) przy równoczesnym uwarunkowaniu, iż przychody z tej działalności nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy o PDOF.

Wyłączenie to obejmuje więc m.in. przychody uzyskane z działalności wykonywanej osobiście, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 ustawy o PDOF. Poszczególne kategorie tych przychodów zostały wymienione w art. 13 ustawy o PDOF.

Zgodnie zaś z przepisem art. 13 pkt 9 ustawy o PDOF, za przychody z działalności wykonywanej osobiście uważa się przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej- z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 (tj. z tytułu powołania do składu zarządu, rady nadzorczej lub innych organów stanowiących osób prawnych).

WAŻNE: W świetle powyższych uregulowań, Minister Finansów w interpretacji ogólnej z 31 maja 2010 r. stwierdził, że przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze, stanowią przychody z działalności wykonywanej osobiście, nawet jeżeli tego rodzaju umowy zawierane są w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej, w tym również w formie spółki niemającej osobowości prawnej.

Podobnie wypowiedział się NSA w składzie siedmiu sędziów w uchwale z 26 kwietnia 2010 r. (sygn. akt II FPS 10/09).

Taka kwalifikacja przychodów z tytułu umów, o których mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o PDOF, zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oznacza, że:

1) od dochodu uzyskanego z wykonywania ww. umów menedżer nie może opłacać 19% podatku liniowego na zasadach określonych w art. 30c ustawy o PDOF,

2) przy ustalaniu podstawy opodatkowania menedżer nie może uwzględnić kosztów faktycznie poniesionych, lecz wyłącznie zryczałtowane koszty uzyskania przychodów w wysokości wynikającej z art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy o PDOF, czyli w kwocie 111,25 zł miesięcznie, a za rok podatkowy nie więcej niż 1.335 zł (bądź 2.002,05 zł - w przypadku, gdy tego samego rodzaju przychody podatnik uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu albo od tego samego podmiotu, ale z tytułu kilku stosunków prawnych),

3) podmiot dokonujący zapłaty za usługi świadczone na podstawie ww. umów powinien, jako płatnik, pobierać zaliczki na podatek dochodowy bądź zryczałtowany podatek zgodnie z przepisami art. 41 ustawy o PDOF,

4) jeżeli umowa o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontrakt menedżerski lub umowa o podobnym charakterze stanowi jedyny tytuł do ubezpieczeń ZUS, to menedżer podlega tym ubezpieczeniom na zasadach przewidzianych dla zleceniobiorców.

Należy zauważyć, że fakt opodatkowania przychodu z kontraktu menedżerskiego na zasadach określonych dla przychodów z działalności wykonywanej osobiście - nie wyklucza prawa tego samego podatnika do opodatkowania 19% podatkiem liniowym dochodów uzyskiwanych przez niego równocześnie z działalności gospodarczej zaliczonej do źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOF. Potwierdzają to organy podatkowe w swych wyjaśnieniach (m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 10 marca 2009 r., nr ITPB1/415-796/08/HD).
 

Przykład Pan Piotr prowadzi działalność gospodarczą w zakresie doradztwa dla przedsiębiorstw. Od dochodu z tej działalności pan Piotr opłaca 19% podatek liniowy. Ponadto, w sierpniu 2010 r. pan Piotr zamierza podpisać kontrakt menedżerski na zarządzanie firmą "XYZ", z którego będzie uzyskiwał przychód w kwocie 10.000 zł miesięcznie. W takiej sytuacji uzyskany przez pana Piotra: dochód z usług doradztwa (tj. z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PDOF) nadal będzie opodatkowany 19% podatkiem liniowym, dochód z kontraktu menedżerskiego będzie podlegał opodatkowaniu na zasadach określonych dla działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 13 pkt 9 ustawy o PDOF (przy czym na firmie "XYZ" będą ciążyły obowiązki płatnika zaliczek na podatek dochodowy, określone w art. 41 i art. 42 ustawy o PDOF). W takiej sytuacji, za 2010 r. pan Piotr powinien złożyć: zeznanie PIT-36L, w którym rozliczy dochód uzyskany z działalności gospodarczej w zakresie doradztwa dla przedsiębiorstw, oraz zeznanie PIT-37, w którym rozliczy dochód uzyskany z kontraktu menedżerskiego.