W związku ze sprzedażą nie w pełni zamortyzowanego środka trwałego, którego zakup sfinansowany został z dotacji, na koncie rozliczeń międzyokresowych przychodów pozostało saldo Ma. Jak w tej sytuacji należy rozliczyć niezaliczoną do przychodów kwotę dotacji?

W sytuacji gdy zakup środka trwałego został w całości lub w części sfinansowany z dotacji, kwotę tej dotacji zalicza się - na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o rachunkowości - do rozliczeń międzyokresowych przychodów. Następnie zaliczone do rozliczeń międzyokresowych przychodów kwoty zwiększają stopniowo pozostałe przychody operacyjne, równolegle do odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od tych środków trwałych.
 

W przypadku sprzedaży środka trwałego sfinansowanego dotacją przed zakończeniem amortyzacji - tzn. gdy dotacja nie została jeszcze rozliczona - nierozliczoną kwotę widniejącą po stronie Ma konta 84, należy zaliczyć do pozostałych przychodów operacyjnych, zapisem:         - Wn konto 84 "Rozliczenia międzyokresowe przychodów",       - Ma konto 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne".

Należy przy tym podkreślić, iż ewidencja samej sprzedaży środka trwałego, którego zakup sfinansowany został z dotacji (w całości lub w części), powinna przebiegać według zasad ogólnych. Oznacza to, że koszty i przychody związane ze zbyciem tego środka trwałego - jako koszty i przychody związane pośrednio z działalnością operacyjną jednostki - powinny zostać zaliczone odpowiednio do pozostałych kosztów i przychodów operacyjnych (art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. b ustawy o rachunkowości).

Tym samym uzyskany ze sprzedaży przedmiotowego środka trwałego przychód podlegać będzie ujęciu na koncie 76-0 "Pozostałe przychody operacyjne", natomiast koszty związane z jego sprzedażą - w tym nieumorzona wartość początkowa tego składnika majątku (tj. wartość w części niepokrytej odpisami amortyzacyjnymi) - ewidencjonowane będą na koncie 76-1 "Pozostałe koszty operacyjne".

I. Założenia:

1. W czerwcu 2010 r. jednostka sprzedała środek trwały, którego zakup został częściowo sfinansowany z dotacji. Wartość początkowa środka trwałego wynosiła: 80.000 zł, dotychczasowe odpisy amortyzacyjne wyniosły: 60.000 zł, wartość nieumorzona: 20.000 zł.

2. Faktura VAT dokumentująca sprzedaż środka trwałego opiewała na kwotę brutto: 36.600 zł (w tym VAT: 6.600 zł).

3. Wartość początkowa ww. środka trwałego została w 70% sfinansowana z dotacji. Kwota dotacji wyniosła: 56.000 zł. Wpływ przyznanej dotacji zaksięgowano na koncie 84. Do momentu sprzedaży środka trwałego, równolegle do odpisów amortyzacyjnych, zarachowano do pozostałych przychodów operacyjnych kwotę: (60.000 zł × 70%) = 42.000 zł. Na dzień sprzedaży środka trwałego na koncie 84 pozostała nierozliczona kwota: 14.000 zł.

II. Dekretacja:
 

III. Księgowania: