Zmiany w katalogu niepieniężnych korekt wyniku finansowego
W znowelizowanym standardzie uzupełniono katalog niepieniężnych korekt wyniku finansowego netto i sposób ich zakwalifikowania do właściwych pozycji rachunku przepływów pieniężnych.
Zmiany dotyczą m.in. pozycji A.II.4 "Zysk (strata) z działalności inwestycyjnej".
Stosownie do postanowień standardu przed nowelizacją, w skład zysku (straty) netto wchodziły zyski i straty ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych i inwestycji, likwidacji tych składników, a także przekazane darowizny niepieniężne oraz nadwyżki i niedobory inwentaryzacyjne.
W myśl nowego standardu, w skład zysku (straty) netto wchodzą także niepieniężne straty i zyski nadzwyczajne oraz aktualizacje wartości. Stąd też do pozycji niepieniężnych, wymagających wyłączenia z przepływów pieniężnych działalności operacyjnej dodano tutaj:
niepieniężne straty nadzwyczajne (korekta ze znakiem plus) i niepieniężne zyski nadzwyczajne (korekta ze znakiem minus) w składnikach działalności inwestycyjnej, chyba że jednostka wykazuje je w pozycji A.II.10 "Pozostałe korekty",
aktualizację wyceny aktywów finansowych, jeżeli jej skutki odnoszone są na wynik finansowy (np. aktualizacja wartości aktywów finansowych krótkoterminowych do wartości rynkowej in minus - korekta ze znakiem plus), chyba że jednostka wykazuje ją w pozycji A.II.10 "Pozostałe korekty".
Uzupełnienie dotyczy także "Zmiany stanu zapasów" (pozycja A.II.6.), która - analogicznie jak w standardzie przed nowelizacją - odpowiada zmianie stanu zapasów wykazanych w pozycji B.I aktywów bilansu. Wzrost wykazuje się ze znakiem minus, a zmniejszenie ze znakiem plus. Jeśli zachodzi różnica między zmianą stanu tej pozycji w rachunku przepływów pieniężnych oraz w bilansie, to przyczynę powstania różnicy wyjaśnia się w dziale 3 dodatkowych informacji i objaśnień.
Dotychczasowy standard wskazywał, iż w pozycji tej nie uwzględnia się np. zmiany stanu zapasów z tytułu wkładu niepieniężnego otrzymanego lub przekazanego pod postacią składników aktywów obrotowych (zapasów).
Zgodnie z nowym brzmieniem KSR nr 1 nie uwzględnia się w tej pozycji także zmiany stanu zapasów z tytułu ich przeniesienia do środków trwałych (w tym w budowie) lub przekwalifikowania środków trwałych do zapasów.
Zmiany korekt w pozycji dotyczącej odsetek i udziałów w zyskach
Wprowadzone zmiany dotyczą ponadto korekt w pozycji A.II.3 "Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy)".
W świetle z postanowień nowego KSR nr 1, w pozycji tej następuje korekta wyniku finansowego o odsetki i otrzymane dywidendy dotyczące działalności inwestycyjnej oraz odsetki dotyczące działalności finansowej. W związku z tym:
odsetki i dywidendy otrzymane są wyłączane z wyniku finansowego ze znakiem minus (korekta dotyczy pozycji przychodów z operacji finansowych), a jednocześnie włączane do przepływów pieniężnych działalności inwestycyjnej,
odsetki zapłacone są wyłączane z wyniku finansowego ze znakiem plus, a następnie wykazywane w odpowiednich pozycjach działalności finansowej jako wydatek (w pozycji -"odsetki"),
odsetki i dywidendy naliczone, lecz nieotrzymane ani niewypłacone, stanowią odpowiednio korektę wyniku finansowego ze znakiem plus lub minus, tj. przeciwnym do posiadanego. Ze względu na ich niepieniężny charakter nie są one uwzględniane w przepływach działalności inwestycyjnej lub finansowej oraz nie wykazuje się ich w zmianie stanu należności lub zobowiązań (w pozycjach odpowiednio: A.II.7 lub A.II.8 rachunku przepływów pieniężnych). Rozwiązaniem alternatywnym jest nieuwzględnianie odsetek i dywidend naliczonych, lecz nieotrzymanych ani niewypłaconych w omawianej korekcie, ale należy je wtedy wykazać odpowiednio w zmianie stanu należności lub zobowiązań (w pozycjach: A.II.7 lub A.II.8 rachunku przepływów pieniężnych).
