Podatnik zamierza wydzierżawić grunty rolne firmie zajmującej się produkcją rolną na potrzeby prowadzonej przez nią działalności rolniczej. Czy dochód uzyskany na podstawie umowy dzierżawy podatnik będzie obowiązany opodatkować podatkiem dochodowym?
Dzierżawa na cele produkcji rolniczej będzie neutralna podatkowo, o ile grunty będące przedmiotem dzierżawy stanowią gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym. |
Dzierżawa gruntów rolnych może stanowić źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze zostały bowiem wyodrębnione jako samodzielne źródło przychodów (art. 10 ust. 1 pkt 6 updof). Do tego źródła przychodów ustawodawca zaliczył również przychody z umów, których przedmiotem są działy specjalne produkcji rolnej oraz gospodarstwo rolne lub jego składniki, w sytuacji gdy zostaną oddane do używania na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej.
Mając na uwadze przedstawioną regulację, należy stwierdzić, że dzierżawa gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele rolnicze nie stanowi źródła przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Z okoliczności sprawy wynika, że podatnik zamierza oddać grunty rolne w dzierżawę firmie zajmującej się produkcją rolną. Dzierżawca będzie wykorzystywał te grunty na potrzeby prowadzonej działalności rolniczej w rozumieniu art. 2 ust. 2 updof, czyli na cele rolnicze. Przychody podatnika będą podlegały wyłączeniu od opodatkowania podatkiem dochodowym, o ile wydzierżawione grunty rolne można uznać za gospodarstwo rolne (składnik gospodarstwa rolnego).
Niestety, przedstawiony stan faktyczny nie pozwala jednoznacznie stwierdzić, czy w przypadku podatnika ta przesłanka jest spełniona. Podatnik będzie musiał samodzielnie ocenić, czy dzierżawa gruntów rolnych stanowiących jego własność będzie zdarzeniem obojętnym podatkowo. Przypominamy, że na gruncie ustawy o podatku dochodowym, ilekroć jest mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów ustawy o podatku rolnym (art. 2 ust. 4 updof).
