Na potrzeby działalności gospodarczej w zakresie obrotu nieruchomościami podatnik zakupił budynek, który obecnie zamierza wycofać z działalności i wnieść aportem do spółki z o.o. Jakie skutki spowoduje takie rozporządzenie tą nieruchomością?
 

Jeżeli na dzień objęcia udziałów powstanie dochód, to podatnik będzie zobowiązany zapłacić podatek dochodowy w wysokości 19%. Szczegóły w dalszej części odpowiedzi.

Jeśli koszt zakupu nieruchomości podatnik wykazał w podatkowej księdze przychodów i rozchodów, wycofanie tej nieruchomości z działalności gospodarczej spowoduje konieczność wystornowania kosztu (na czerwono lub ze znakiem minus).

Z kolei objęcie udziałów w spółce z o.o. w zamian za aport w postaci nieruchomości jest źródłem przychodu z kapitałów pieniężnych, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 9 updof. Przychód w wysokości nominalnej wartości udziałów w spółce z o.o., objętych w zamian za wkład niepieniężny, powstaje z dniem zarejestrowania spółki albo wpisu do rejestru podwyższenia kapitału zakładowego spółki.

Opodatkowaniu 19% podatkiem podlega dochód z objęcia udziałów w spółce kapitałowej (art. 30b ust. 1 updof). Oznacza to, że przychód w wysokości wartości nominalnej udziałów objętych w spółce z o.o. podatnik pomniejszy o koszty uzyskania tego przychodu. Mając na uwadze, że nieruchomość wnoszona w formie wkładu niepieniężnego nie stanowi środka trwałego w działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika, koszty uzyskania przychodów z tytułu objęcia udziałów w spółce z o.o. podatnik powinien określić na postawie art. 22 ust. 1e pkt 3 updof. Stosownie do jego treści, kosztem uzyskania przychodu będzie kwota faktycznie poniesionych wydatków na nabycie tego składnika majątku, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów.

Zastosowanie powołanych przepisów do sytuacji opisanej przez podatnika oznacza, że w związku z objęciem udziałów w spółce z o.o. w zamian za aport w postaci nieruchomości może powstać dochód, od którego podatnik będzie musiał zapłacić podatek dochodowy w terminie złożenia zeznania podatkowego PIT-38, tj. do 30 kwietnia roku następującego po roku uzyskania tego dochodu.