Spółka z o.o. posiada status zakładu pracy chronionej. W ramach indywidualnych programów rehabilitacji pracowników środki ZFRON przeznacza m.in. na szkolenie pracowników niepełnosprawnych. Wydatki te są ponoszone na podstawie faktur lub rachunków wystawionych na pracownika. Czy tak udokumentowane wydatki stanowią koszt uzyskania przychodów?
Wydatki z ZFRON na szkolenia pracowników niepełnosprawnych są kosztami uzyskania przychodów. Nie ma tu znaczenia, że są one dokumentowane fakturami lub rachunkami wystawionymi na pracownika. |
Ogólne zasady tworzenia i przeznaczania środków funduszu określa art. 33 ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych (Dz. U. z 2008 r. nr 14, poz. 92 ze zm.). Natomiast rodzaje wydatków, szczegółowe zasady wykorzystania środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych oraz tryb ustalania zakładowego regulaminu wykorzystania tych środków określa rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2007 r. w sprawie zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych (Dz. U. nr 245, poz. 1810 ze zm.).
Zgodnie z § 2 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia, środki funduszu rehabilitacji przeznacza się na indywidualne programy rehabilitacji, zwane dalej „programami rehabilitacji”, mające na celu zmniejszenie ograniczeń zawodowych wynikających z rodzaju i stopnia niepełnosprawności, w ramach których są finansowane m.in. szkolenia, przekwalifikowania oraz dokształcanie w celu nabycia lub podnoszenia kwalifikacji zawodowych.
Minister Finansów w interpretacji ogólnej z 5 marca 2010 r., nr DD6/8213/165/KWW/09/BMI9/11871 stwierdził, że o ile brak jest podstaw do zaliczenia do kosztów podatkowych uzyskanych środków ze zwolnienia podatkowego w momencie ich przekazania na ZFRON, to nie ma przeszkód, aby tymi kosztami były u prowadzącego zakład pracy chronionej wydatki sfinansowane z tego funduszu (w tym pochodzące ze środków z tego zwolnienia). Jest tylko jeden warunek: wydatki te muszą spełniać warunki, o których mowa w art. 15 ust. 1 updop (odpowiednio art. 22 ust. 1 updof). W przypadku wydatków inwestycyjnych kosztami tymi będą odpisy amortyzacyjne, przy spełnieniu warunków przewidzianych w art. 16a-16m updop (odpowiednio art. 22a-22o updof).
Sfinansowanie przez spółkę wydatków na szkolenie i opłat za studia:
jeżeli ma związek z podnoszeniem kwalifikacji zawodowych osoby niepełnosprawnej, co jest przydatne na zajmowanym stanowisku bądź
wiąże się z przeprofilowaniem zawodowym tej osoby dla potrzeb pracodawcy lub
służy rehabilitacji osoby niepełnosprawnej w rozumieniu przepisów powołanej ustawy o rehabilitacji zawodowej i społecznej,
podlega zaliczeniu do kosztów podatkowych. Okoliczności tej nie zmienia fakt, że przedmiotowe wydatki ponoszone są na podstawie faktur bądź rachunków wystawianych na pracowników, a nie na spółkę. Takie (godne poparcia) stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 16 czerwca 2009 r., nr IPPB5/423-141/08-2/IŚ.
