Prowadzę działalność gospodarczą, w której wykorzystuję prywatny samochód osobowy niewprowadzony do ewidencji środków trwałych. Wydatki z tytułu używania tego samochodu rozliczam na podstawie ewidencji przebiegu pojazdu. Jak opodatkować przychód ze sprzedaży tego samochodu?

Wśród źródeł przychodów ustawodawca wymienia m.in.:

• pozarolniczą działalność gospodarczą (art. 10 ust. 1 pkt 3 updof),
  
  

• odpłatne zbycie rzeczy ruchomych - jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie rzeczy (art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d updof).

Według art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. a) updof, do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą składników majątku będących środkami trwałymi ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

Prywatny samochód osobowy używany w działalności gospodarczej prowadzonej przez podatnika nie spełnia wymienionych w art. 14 ust. 2 pkt 1 updof warunków. Zatem sprzedaż tego samochodu:

• nie spowoduje powstania przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej,
  
  

• może spowodować powstanie przychodu z odpłatnego zbycia rzeczy ruchomych, o którym mowa w powołanym art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d) updof; przychód ten powstanie jednak, tylko w przypadku gdy do sprzedaży dojdzie przed upływem sześciu miesięcy, licząc od końca miesiąca, w którym samochód ten został przez podatnika nabyty.

Przychodem z takiej sprzedaży jest wartość samochodu wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (art. 19 updof). Do kosztów tych zalicza się np. koszty ogłoszeń prasowych, opłatę komisową, itp.

Tak ustalony przychód podatnik ma prawo pomniejszyć o koszty nabycia samochodu oraz o wartość nakładów poczynionych w czasie posiadania samochodu (art. 24 ust. 6 updof).

Jeżeli z dokonanej transakcji podatnik uzyska dochód, powinien go wykazać w zeznaniu rocznym i opodatkować według skali podatkowej.
 

Przykład Dochody z działalności gospodarczej prowadzonej przez pana Jana opodatkowane są według skali podatkowej. Dnia 16 lipca 2010 r. podatnik sprzedał swój prywatny samochód osobowy, który używany był w prowadzonej przez niego działalności i rozliczany na podstawie tzw. „kilometrówki”. Samochód ten został nabyty 3 marca 2010 r. Cena nabycia wynosiła 40.000 zł, podatek od czynności cywilnoprawnych 800 zł, wydanie dowodu rejestracyjnego wraz z kompletem nalepek legalizacyjnych i nalepką kontrolną 85 zł, wydanie tablic rejestracyjnych 80 zł. Łącznie koszty nabycia wyniosły 40.965 zł (40.000 zł + 800 zł + 85 zł + 80 zł). W okresie między nabyciem a sprzedażą pan Jan zamontował w tym samochodzie instalację gazową o wartości 5.000 zł. Podatnik sprzedał samochód za 50.000 zł. W związku z tą sprzedażą poniósł koszty zamieszczenia ogłoszenia w gazecie motoryzacyjnej, w kwocie 200 zł. Przychód z odpłatnego zbycia samochodu wyniósł więc 49.800 zł (50.000 zł - 200 zł). W PIT-36, oprócz kwot wynikających z działalności gospodarczej, pan Jan wykaże w wierszu „Inne źródła, niewymienione w wierszach od 1 do 7 (w tym emerytury - renty z zagranicy)” w: poz. 79 (przychód) - 49.800 zł, poz. 80 (koszty uzyskania przychodów) - 45.965 zł (40.965 zł + 5.000 zł), poz. 81 (dochód) - 3.835 zł (49.800 zł - 45.965 zł). Pan Jan uzyskał dochód ze sprzedaży samochodu w kwocie 3.835 zł, od którego zapłaci podatek dochodowy obliczony według skali podatkowej.