Podatnik zatrudniający pracowników może zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzenia oraz inne świadczenia wynikające ze stosunku pracy w miesiącu, za który są one należne. Również w tym przypadku ujęcie kosztów w rachunku podatkowym nie jest uzależnione od zapłaty zobowiązania. Zasada ta ma jednak zastosowanie, tylko w sytuacji gdy wynagrodzenia i inne świadczenia zostaną wypłacone lub postawione do dyspozycji pracowników w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony (art. 22 ust. 6ba updof i art. 15 ust. 4g updop). Spóźnienie się z wypłatą wynagrodzeń oznacza, że podatnik będzie mógł uwzględnić te koszty dopiero w dacie faktycznej zapłaty (art. 23 ust. 1 pkt 55 updof i art. 16 ust. 1 pkt 57 updop).
Należy przy tym dodać, że przedstawione zasady dotyczą wynagrodzeń brutto, a więc z uwzględnieniem składek ZUS pracowników, pobranych przez płatnika z ich środków.
Za opóźnienie w wypłacie wynagrodzeń pracownicy mogą żądać odsetek za zwłokę. Podstawę żądania stanowi art. 481 K.c. w związku z art. 300 Kodeksu pracy. W momencie zaspokojenia roszczenia o odsetki, zgłoszonego przez pracowników, podatnik może ująć ten wydatek do kosztów uzyskania przychodów.
Przykład Podatnik w prowadzonej działalności gospodarczej zatrudnia pracowników. Wynagrodzenia za pracę, zgodnie z umowami o pracę, wypłaca pracownikom za dany miesiąc do 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który są należne. Z powodu przejściowych trudności finansowych wynagrodzenie za maj 2010 r. podatnik wypłaci dopiero we wrześniu 2010 r., doliczając odsetki za zwłokę. W związku z opóźnieniem w wypłacie wynagrodzeń podatnik utracił możliwość ujęcia tych kosztów do kosztów uzyskania przychodów w maju 2010 r., czyli w miesiącu, w którym stały się one należne. Natomiast stosownie do art. 23 ust. 1 pkt 55 i 32 updof, wynagrodzenia wypłacone po terminie oraz naliczone odsetki za zwłokę podatnik potrąci w dacie ich faktycznej zapłaty, co oznacza, że będą podlegały rozliczeniu w kosztach podatkowych września 2010 r. |
