Spółka z o.o. zamierza podwyższyć kapitał zakładowy o wartość wkładu niepieniężnego w postaci samochodu ciężarowego. Podwyższenie kapitału spółki odbędzie się z zastosowaniem tzw. agio, a więc wartość wnoszonego wkładu będzie wyższa od wartości nominalnej objętych udziałów. Czy odpisy amortyzacyjne od wartości środka trwałego wniesionego aportem są kosztem uzyskania przychodów?

Co do zasady odpisy amortyzacyjne od wartości środka trwałego wniesionego aportem są kosztem uzyskania przychodów. Przy czym, gdy wartość początkowa środka trwałego otrzymanego jako wkład przewyższa wartość wydanych za ten wkład udziałów - jak ma to miejsce w sytuacji opisanej przez Czytelnika - amortyzacja od nadwyżki wartości aportu nad wartością nominalną udziałów, nie jest kosztem podatkowym.

Z art. 154 § 3 Kodeksu spółek handlowych wynika, że możliwe jest wydanie udziałów o nominalnej wartości niższej niż wartość przejętych w postaci aportu składników majątku. Jeżeli udziały są obejmowane po cenie wyższej od wartości nominalnej, nadwyżkę przelewa się do kapitału zapasowego spółki. W takim przypadku w spółce może powstać tzw. agio, czyli nadwyżka wartości otrzymanego majątku będącego przedmiotem aportu nad nominalną wartością wydanych w zamian udziałów, która nie jest przychodem podatkowym w spółce, co wynika z art. 12 ust. 4 pkt 11 updop. Jednocześnie nie stanowią kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych nabytych przez osobę prawną w formie wkładu niepieniężnego, od tej części ich wartości, która nie została przekazana na utworzenie lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej (art. 16 ust. 1 pkt 63 lit. d updop).

Stosownie do art. 16g ust. 1 pkt 4 updop, wartość początkową środka trwałego nabytego w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) wniesionego przez wspólnika spółki z o.o., stanowi ustalona przez podatnika (spółkę z o.o.), na dzień wniesienia wkładu lub udziału, wartość środka trwałego, która nie może być wyższa od wartości rynkowej.

Zwróć uwagę!

Jeżeli w opisanym przypadku wartość początkowa środka trwałego będzie ustalona według wartości rynkowej przewyższającej wartość nominalną wydanych w zamian udziałów, to spółka otrzymująca aport będzie mogła zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wyłącznie odpisy amortyzacyjne dokonane od wartości nieprzekraczającej wartości nominalnej wydanych w zamian za aport udziałów. Dokonując odpisów amortyzacyjnych i obciążenia kosztów ich wartością, trzeba pamiętać, że część odpisu amortyzacyjnego nie może być ujęta w kosztach uzyskania przychodów.

Przykład Nowy wspólnik spółki z o.o. objął udziały o wartości 100.000 zł w zamian za wkład niepieniężny w postaci samochodu ciężarowego o wartości rynkowej 110.000 zł. Kapitał zakładowy spółki akcyjnej został podwyższony o 100.000 zł, natomiast kwota 10.000 zł została przekazana na kapitał zapasowy. Spółka przyjęła wartość początkową środka trwałego w wysokości 110.000 zł. Ustalenie miesięcznego kosztu uzyskania przychodu z tytułu amortyzacji środka trwałego:        - stawka amortyzacyjna 20%,      - roczny odpis amortyzacyjny  22.000 zł,      - miesięczny odpis amortyzacyjny         z tego: 1.833,33 zł,         • do kosztów uzyskania przychodów spółka zaliczy            100.000 zł × 20% : 12 m-cy = 1.666,67 zł, 1.666,67 zł,         • nie będzie kosztem uzyskania przychodu odpis amortyzacyjny            w wysokości            1.833,33 zł - 1.666,67 zł = 166,66 zł. 166,66 zł,