Spółka zakupuje swoje towary w Czechach. Zdarza się, że opóźnia się z zapłatą za towar. Wtedy czeski kontrahent nalicza karne odsetki. Czeska firma nie ma w Polsce przedstawicielstwa. Czy posiadając certyfikat rezydencji tego zagranicznego kontrahenta, spółka powinna wypłacić mu 100% odsetek karnych?
Tak. Odsetki z tytułu opóźnionej zapłaty nie będą opodatkowane w Polsce, więc spółka wypłaci zagranicznemu kontrahentowi 100% należnych mu odsetek.
Przy wypłacie odsetek od pożyczki udzielonej polskiemu podmiotowi przez podmiot zagraniczny zastosowanie ma art. 21 ust. 1 i 2 updop. Na podstawie tych przepisów, podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Polski przez podatników nieposiadających w Polsce siedziby ani zarządu przychodów z odsetek ustala się w wysokości 20% przychodów. Przy poborze tego podatku należy uwzględnić umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska.
Odsetki - w najszerszym znaczeniu - to wynagrodzenie za korzystanie z pieniędzy. W rozumieniu przepisu art. 21 updop, pod tym pojęciem należy rozumieć wszelkie odsetki bez względu na to, od jakich należności pochodzą.
W omawianej sytuacji odbiorca odsetek ma siedzibę w Czechach. Wobec tego zastosowanie mają postanowienia polsko-czeskiej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania (Dz. U. z 1994 r. nr 47, poz. 189).
Stosownie do art. 11 ust. 1 i 2 powołanej umowy, odsetki podlegają opodatkowaniu w państwie, w którym ich odbiorca ma siedzibę lub miejsce zamieszkania. Jednocześnie zastrzega się, że mogą one być również opodatkowane w państwie źródła, ale wówczas wysokość podatku pobieranego w państwie źródła ograniczana jest do wysokości 10%.
Na podstawie art. 11 ust. 4 umowy, określenie „odsetki” oznacza dochody z wszelkiego rodzaju roszczeń wynikających z długów, zarówno zabezpieczonych, jak i niezabezpieczonych prawem zastawu hipotecznego lub prawem uczestnictwa w zyskach dłużnika, a w szczególności dochody z pożyczek publicznych oraz dochody z obligacji lub skryptów dłużnych. Opłaty karne z tytułu opóźnionej zapłaty nie będą uważane za odsetki w rozumieniu niniejszego artykułu. Tym samym do tego rodzaju należności nie będą miały zastosowania przyjęte w umowie zasady opodatkowania odsetek. Ponieważ wspomniane opłaty karne są związane z dostawą towarów, więc w tym przypadku trzeba kierować się zasadami opodatkowania zysków przedsiębiorstwa. Z art. 7 umowy wynika, że zyski przedsiębiorstwa mającego siedzibę w Czechach są opodatkowane tylko w Czechach.
Jednak, według art. 26 ust. 1 updop, zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy w sprawie unikania podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca zamieszkania lub siedziby podatnika do celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem (certyfikatem rezydencji), wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej. Z opisu stanu faktycznego wynika, że ten warunek jest spełniony. W takim razie spółka może wypłacać zagranicznemu kontrahentowi 100% odsetek karnych z tytułu opóźnionej zapłaty za towar.
