Obowiązująca polsko-szwajcarska konwencja o unikaniu podwójnego opodatkowania (Dz. U. z 1993 r. nr 22, poz. 92) nie zawiera regulacji pozwalających na wymianę informacji podatkowej. W dniu 20 kwietnia 2010 r. w Warszawie został podpisany Protokół do Konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a Szwajcarią. Jak poinformował Cezary Krysiak Dyrektor w Departamencie Polityki Podatkowej na łamach wcześniej wskazanego Biuletynu Skarbowego, bezpośrednim powodem nowelizacji polsko-szwajcarskiej konwencji było wprowadzenie przepisu dotyczącego wymiany informacji podatkowych.
Autor artykułu szeroko omówił regulacje dotyczące wymiany informacji podatkowej, które będą wprowadzone do polsko-szwajcarskiej konwencji o unikaniu podwójnego opodatkowania. Będą one określone w nowym art. 25a konwencji. Na jego podstawie właściwe władze Polski i Szwajcarii będą wymieniały informacje, które mogą mieć istotne znaczenie dla:
stosowania postanowień konwencji albo
wykonywania lub wdrażania wewnętrznego ustawodawstwa dotyczącego podatków bez względu na ich rodzaj i nazwę, nakładanych przez umawiające się państwa lub ich jednostki terytorialne albo organy lokalne w zakresie, w jakim opodatkowanie to nie jest sprzeczne z konwencją.
Będzie obowiązywać zasada wzajemności w zakresie ochrony przekazywanych informacji. Zgodnie z tym przepisem, wszelkie informacje uzyskane przez umawiające się państwo mają stanowić tajemnicę na takiej samej zasadzie jak informacje uzyskane zgodnie z ustawodawstwem wewnętrznym tego państwa i będą mogły być ujawnione jedynie osobom lub organom (w tym sądom i organom administracyjnym) zajmującym się wymiarem lub poborem, egzekucją lub ściganiem albo rozpatrywaniem odwołań w zakresie podatków objętych klauzulą wymiany informacji, lub sprawowaniem nad nimi nadzoru.
Protokół wprowadza możliwość wykorzystania przekazywanych informacji podatkowych także dla innych celów, ale pod warunkiem, że jest to zgodne z prawem obydwu umawiających się państw i właściwy organ państwa udzielającego informacji wyraził zgodę na takie wykorzystanie informacji.
Istnieją jednak ograniczenia w zakresie wymiany informacji podatkowych. I tak, postanowienia konwencji nie mogą być tak interpretowane, aby nakładać na państwo udzielające informacji obowiązek:
stosowania środków administracyjnych, które są sprzeczne z ustawodawstwem lub praktyką administracyjną tego lub drugiego państwa,
udzielania informacji, których uzyskanie nie byłoby możliwe na podstawie własnego ustawodawstwa albo w ramach normalnej praktyki administracyjnej tego lub drugiego państwa, oraz
udzielania informacji, które ujawniłyby tajemnicę handlową, gospodarczą, przemysłową, kupiecką lub zawodową albo działalność handlową, lub informacji, których udzielanie byłoby sprzeczne z porządkiem publicznym.
Jak podkreślił autor artykułu, jednym z najważniejszych osiągnięć nowelizowanej konwencji jest wprowadzenie zasady, iż umawiające się państwa nie mogą odmówić, bez względu na wcześniej wymienione ograniczenia, dostarczenia informacji, powołując się wyłącznie na to, iż jest ona w posiadaniu banku, innej instytucji finansowej, przedstawiciela, agenta lub powiernika albo dotyczy relacji właścicielskich w danym podmiocie. Dodatkowo w ust. 5 art. 25a konwencji zostało wprowadzone zdanie drugie, które stanowi bezpośrednią podstawę uchylenia tajemnicy bankowej w umawiającym się państwie.
Protokół zmieniający konwencję wejdzie w życie w dniu wymiany not potwierdzających, iż zostały spełnione procedury konstytucyjne wymagane w Polsce i Szwajcarii. Jeśli oba państwa ratyfikują go do końca 2010 r., zacznie obowiązywać od 1 stycznia 2011 r.
