Z osobami niebędącymi moimi pracownikami zawieram umowy zlecenia. Miesięczne wynagrodzenie tych osób nie przekracza 200 zł i jest wyliczane jako iloczyn przepracowanych godzin i stawki określonej w umowie. Czy w takiej sytuacji powinienem pobierać zryczałtowany podatek dochodowy, czy zaliczkę na podatek dochodowy?

Przychody z tytułu umowy zlecenia uzyskiwane od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej stanowią przychód z działalności wykonywanej osobiście, o którym mowa w art. 13 pkt 8 updof. Wyjątkiem są przychody uzyskane na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychody uzyskane na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze.

Sposób opodatkowania należności z tytułu umów cywilnoprawnych uzależniony jest nie tylko od wysokości tych należności i od tego, czy otrzymująca je osoba jest pracownikiem płatnika, ale również od sposobu określenia w tych umowach wysokości przysługującego wynagrodzenia. Bowiem od należności z umów cywilnoprawnych płatnik jest zobowiązany pobrać zryczałtowany podatek dochodowy (art. 30 ust. 1 pkt 5a updof) albo zaliczkę na podatek (art. 41 ust. 1 updof).

Płatnik pobiera zryczałtowany podatek dochodowy, jeżeli suma należności określonych w umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekracza miesięcznie od tego samego płatnika kwoty 200 zł. Zryczałtowany podatek dochodowy wynosi 18% przychodu (art. 30 ust. 1 pkt 5a updof). Podatek ten pobiera się od przychodu bez pomniejszania go o koszty uzyskania przychodu i o składki na ubezpieczenia społeczne. Ponadto, podatku obliczonego w formie ryczałtu nie zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne.

Zatem, aby taka forma opodatkowania mogła być zastosowana, muszą być spełnione łącznie dwa warunki. Po pierwsze, suma należności określonych w tej umowie lub w umowach zawartych z osobą niebędącą pracownikiem płatnika, z tego samego tytułu nie może przekroczyć kwoty 200 zł. Po drugie, należność ta musi być określona w konkretnej kwocie przysługującej w okresach miesięcznych.

W sytuacji gdy płatnik zawiera z osobami niebędącymi jego pracownikami umowy cywilnoprawne, w których wynagrodzenie określone jest jako iloczyn przepracowanych godzin i określonej w umowie stawki, to umowy te zawierają jedynie stawkę godzinową i sposób wyliczenia wynagrodzenia za wykonane prace. Nie zawierają natomiast konkretnej kwoty miesięcznego wynagrodzenia. Dlatego też do opodatkowania określonego w ten sposób wynagrodzenia z tytułu umów cywilnoprawnych, wypłaconego osobom niebędącym pracownikami, zryczałtowana forma opodatkowania nie może mieć zastosowania.

Zwróć uwagę!

Gdy umowa lub umowy zawarte z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie określają wprost kwoty należności, a wyłącznie sposób jej wyliczenia, to należności wynikające z tych umów nie mogą być opodatkowane na zasadach określonych w art. 30 ust. 1 pkt 5a updof.

Jeżeli nie jest możliwe zastosowanie zryczałtowanej formy opodatkowania wynagrodzenia wynikającego z umów cywilnoprawnych, płatnik, który dokonuje z tego tytułu wypłat, jest obowiązany pobierać zaliczki na podatek dochodowy przy zastosowaniu 18% stawki podatkowej. Podstawą opodatkowania w tym przypadku jest przychód pomniejszony o miesięczne koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 updof oraz o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne. Obliczoną w ten sposób zaliczkę na podatek zmniejsza się o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej ze środków podatnika. Wysokość odliczanej składki na ubezpieczenie zdrowotne nie może przekroczyć 7,75% podstawy jej wymiaru.
 

Przykład W lipcu 2010 r. spółka z o.o. zawarła umowę zlecenia z osobą niebędącą pracownikiem spółki na posprzątanie firmowego parkingu. W umowie zlecenia odpłatność określono w kwotowej stawce godzinowej w wysokości 10 zł/godz. Wykonanie prac określonych w umowie zajęło zleceniobiorcy 6 godzin, za co uzyskał on wynagrodzenie w kwocie 60 zł. W związku z tym, że umowa zlecenia zawarta z osobą niebędącą pracownikiem spółki (płatnika) nie określała wprost kwoty należności, a wyłącznie sposób jej wyliczenia będący iloczynem stawki godzinowej i czasu wykonywania zlecenia, płatnik od przysługującego zleceniobiorcy wynagrodzenia w kwocie 60 zł będzie zobowiązany pobrać zaliczkę na podatek, a nie zryczałtowany podatek dochodowy.