Czy zleceniobiorcy za korzystanie z własnego samochodu dla potrzeb zleceniodawcy w jazdach lokalnych można wypłacić ryczałt samochodowy w określonej z góry kwocie? Jeśli tak, to czy będzie on stanowił u zleceniobiorcy przychód podlegający opodatkowaniu, a u zleceniodawcy koszt uzyskania przychodów? Należy zaznaczyć, że zleceniobiorca nie jest przedsiębiorcą.
Przychód u zleceniobiorcy
Strony umowy zlecenia mogą dowolnie ustalić wysokość ryczałtu za używanie samochodu zleceniobiorcy w jazdach lokalnych przy wykonywaniu zlecenia.
Według art. 11 ust. 1 updof, przychodami są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.
Wobec tego otrzymany od zleceniodawcy w formie ryczałtu pieniężnego zwrot kosztów używania prywatnego samochodu w jazdach lokalnych przy wykonywaniu zlecenia także stanowi przychód. Przychód ten należy zaliczyć do źródła przychodów, jakim jest działalność wykonywana osobiście (zleceniobiorca nie wykonuje na rzecz zleceniodawcy usług w ramach działalności gospodarczej).
Kwotę ryczałtu należy dodać do przysługującego w danym miesiącu wynagrodzenia za wykonanie zlecenia i od łącznej kwoty przychodu obliczyć zaliczkę na podatek (art. 41 ust. 1 i 1a updof). Zleceniodawca (płatnik) zobowiązany jest pobrać zaliczkę na podatek w wysokości 18% dokonywanego na rzecz zleceniobiorcy (podatnika) świadczenia, pomniejszonego o koszty uzyskania przychodów określone w art. 22 ust. 9 updof oraz o składki na ubezpieczenia społeczne potrącone przez płatnika w danym miesiącu (o ile zleceniobiorca takiemu ubezpieczeniu podlega). Obliczoną w ten sposób zaliczkę na podatek płatnik powinien zmniejszyć o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne pobranej ze środków podatnika (o ile zleceniobiorca takiemu ubezpieczeniu podlega).
Gdyby suma należności określonych w umowie lub umowach zawartych ze zleceniobiorcą niebędącym pracownikiem płatnika z tego samego tytułu nie przekraczała miesięcznie od tego płatnika kwoty 200 zł, wówczas od przychodu należałoby pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 18% przychodu (art. 30 ust. 1 pkt 5a updof).
Zryczałtowany 18% podatek pobiera się od przychodu bez pomniejszania go o koszty uzyskania. Ponadto u osób, u których umowa zlecenia podlega oskładkowaniu, podstawa opodatkowania nie może być pomniejszona o potrącone przez płatnika składki na ubezpieczenia społeczne, a zryczałtowany podatek o składkę na ubezpieczenie zdrowotne.
Koszty uzyskania przychodów u zleceniodawcy
W umowie zlecenia zleceniodawca powinien zawrzeć zapis, że będzie dokonywał zwrotu kosztów używania do celów służbowych w jazdach lokalnych samochodu będącego własnością zleceniobiorcy. Brak takiego zapisu niesie ryzyko, że organ podatkowy wyłączy tego rodzaju wydatki z kosztów podatkowych zleceniodawcy.
Podsumowując, u zleceniobiorcy kwota otrzymanego ryczałtu z tytułu używania jego prywatnego samochodu w jazdach lokalnych przy wykonywaniu zlecenia stanowi przychód z działalności wykonywanej osobiście. Natomiast u zleceniodawcy wydatki z tytułu ryczałtu wypłaconego zleceniobiorcy stanowią koszty uzyskania przychodów.
