Dnia 10 czerwca 2010 r. od przysługującego uczniowi zatrudnionemu w celu nauki zawodu wynagrodzenia w kwocie 150 zł dokonałam potrąceń podatkowo-składkowych. W tym samym miesiącu uczeń ten uzyskał jeszcze świadczenie z ZFŚS w kwocie 200 zł. W jakiej wysokości należy pobrać podatek od tego świadczenia?

Jak wynika z art. 12 ust. 1 updof, za przychody ze stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń. Przychód ze stosunku pracy powstaje w dacie otrzymania lub postawienia do dyspozycji pracownika pieniędzy. Zatem przychodem ze stosunku pracy będzie zarówno wynagrodzenie wypłacone pracownikowi, jak i wypłacone mu świadczenie sfinansowane z ZFŚS.

Otrzymane przez pracownika w związku z finansowaniem działalności socjalnej świadczenie pieniężne sfinansowane w całości ze środków ZFŚS korzysta ze zwolnienia od podatku, jeżeli jego wartość (łącznie z innymi świadczeniami otrzymanymi w ciągu roku sfinansowanymi ze środków ZFŚS lub funduszy związków zawodowych) nie przekroczyła 380 zł. Tak wynika z art. 21 ust. 1 pkt 67 updof. W sytuacji gdy wartość tych świadczeń przekroczy w roku podatkowym 380 zł, od nadwyżki ponad tę kwotę należy pobrać zaliczkę na podatek dochodowy.

Zwróć uwagę!

Jeżeli suma wszystkich sfinansowanych z ZFŚS lub funduszy związków zawodowych świadczeń rzeczowych i pieniężnych wypłaconych pracownikowi od początku roku przekroczy kwotę 380 zł, wówczas nadwyżka ponad tę kwotę podlega opodatkowaniu.

Przypominamy, że świadczenia finansowane ze środków przeznaczonych na cele socjalne w ramach zakładowego funduszu świadczeń socjalnych korzystają ze zwolnienia z oskładkowania.

Wynika to z § 2 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z dnia 18 grudnia 1998 r. w sprawie szczegółowych zasad ustalania podstawy wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe (Dz. U. nr 161, poz. 1106 ze zm.). Od wartości takiego świadczenia nie nalicza się także składki na ubezpieczenie zdrowotne. Bowiem do ustalenia podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne stosuje się przepisy określające podstawę wymiaru składek na ubezpieczenie emerytalne i rentowe (art. 81 ust. 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych - Dz. U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.).

Zwróć uwagę!

Świadczenia sfinansowane ze środków ZFŚS korzystają ze zwolnienia z oskładkowania bez względu na ich wartość.

Pracodawca wypłacając pracownikowi należności ze stosunku pracy, ma obowiązek od każdej dokonanej wypłaty obliczyć zaliczkę na podatek dochodowy oraz składki na ubezpieczenia społeczne i składkę na ubezpieczenie zdrowotne (o ile dana należność podlega opodatkowaniu i oskładkowaniu). W celu prawidłowego wyliczenia miesięcznych obciążeń podatkowo-składkowych, pracodawca powinien każdą kolejną wypłatę rozliczać narastająco w danym miesiącu, tj. łącznie z wypłatami wcześniejszymi. Rozliczenie ostatniej wypłaty będzie wówczas swego rodzaju korektą poprzednich rozliczeń. Korekta ta wykaże ostateczną kwotę zaliczki na podatek i kwotę składek ZUS za dany miesiąc.
 

Przykład Dnia 10 czerwca 2010 r. uczeń zatrudniony w celu nauki zawodu uzyskał wynagrodzenie w kwocie 150 zł. Dodatkowo 23 czerwca pracownik ten otrzymał świadczenie z ZFŚS w kwocie 200 zł. Pracownikowi przysługują koszty uzyskania przychodów w wysokości 111,25 zł oraz kwota zmniejszająca zaliczkę na podatek w wysokości 46,33 zł. Obciążenia podatkowo-składkowe wynagrodzenia wypłaconego 10 czerwca 2010 r.   Wiersz Wyszczególnienie Kwota  (zł) 1 Wynagrodzenie za pracę 150,00 2 Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (wiersz 1) 150,00 3 Składki na ubezpieczenia społeczne  [wiersz 2 × (9,76% + 1,50% + 2,45%)] 20,57 4 Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne  (wiersz 2 - wiersz 3) 129,43 5 Składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania (wiersz 4 × 9%) 11,65 6 Składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku  (wiersz 4 × 7,75%) 10,03 7 Koszty uzyskania przychodu 111,25 8 Podstawa obliczenia zaliczki na podatek, po zaokrągleniu do pełnych złotych (wiersz 1 - wiersz 7 - wiersz 3) 18,00 9 Zaliczka na podatek [(wiersz 8 × 18%) - 46,33 zł] 0 10 Składka na ubezpieczenie zdrowotne (9%) obniżona do wysokości zaliczki  0 11 Zaliczka na podatek do pobrania, po zaokrągleniu do pełnych złotych (wiersz 9 - wiersz 6) 0 12 Do wypłaty (wiersz 1 - wiersz 3 - wiersz 10 - wiersz 11) 129,43 Przypadek I - świadczenie z ZFŚS nie podlega oskładkowaniu i jest zwolnione od opodatkowania W sytuacji gdy świadczenie z ZFŚS nie podlega oskładkowaniu i jest zwolnione od opodatkowania, obciążenia podatkowo-składkowe wynagrodzenia wypłaconego 10 czerwca 2010 r. nie ulegną zmianie. Wówczas 23 czerwca 2010 r. na podstawie odrębnej listy płac należało pracownikowi wypłacić świadczenie z ZFŚS w wysokości 200 zł. Przypadek II - świadczenie z ZFŚS nie podlega oskładkowaniu, ale jest opodatkowane   Wiersz Wyszczególnienie Kwota  (zł) 1 Wynagrodzenie za pracę 150,00 2 Świadczenie z ZFŚS 200,00 3 Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne (wiersz 1) 150,00 4 Składki na ubezpieczenia społeczne  [wiersz 3 × (9,76% + 1,50% + 2,45%)] 20,57 5 Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne  (wiersz 3 - wiersz 4) 129,43 6 Składka na ubezpieczenie zdrowotne do pobrania (wiersz 5 × 9%) 11,65 7 Składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku  (wiersz 5 × 7,75%) 10,03 8 Koszty uzyskania przychodu 111,25 9 Podstawa obliczenia zaliczki na podatek, po zaokrągleniu do pełnych złotych (wiersz 1 + wiersz 2 - wiersz 8 - wiersz 4) 218,00 10 Zaliczka na podatek [(wiersz 9 × 18%) - 46,33 zł] 0 11 Składka na ubezpieczenie zdrowotne (9%) obniżona do wysokości zaliczki 0 12 Zaliczka na podatek do pobrania, po zaokrągleniu do pełnych złotych (wiersz 10 - wiersz 7) 0 13 Wynagrodzenie wypłacone pracownikowi 10 czerwca 2010 r. 129,43 14 Do wypłaty  (wiersz 1 + wiersz 2 - wiersz 4 - wiersz 11 - wiersz 12 - wiersz 13) 200,00