Zasadą jest, że podatnik który zarejestrował się jako podatnik VAT czynny, czyli taki, który nie korzysta ze zwolnienia z VAT, składa deklaracje bez względu na to, czy w danym okresie rozliczeniowym wykazuje jakąkolwiek czynność podlegającą opodatkowaniu, czy nie, a także bez względu na to czy dokonywał jakichkolwiek zakupów uprawniających do odliczania podatku naliczonego, czy też nie. Obowiązek ten wynika z art. 99 ustawy o VAT.

Deklaracje składane są przez czynnych podatników VAT za okresy miesięczne lub kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu (kwartale) rozliczeniowym.

Uwaga

Stosownie do art. 99 ust. 7a ustawy o VAT, czynni podatnicy, którzy zawiesili wykonywanie działalności gospodarczej na podstawie przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, nie mają obowiązku składania deklaracji VAT za te okresy rozliczeniowe, których dotyczy zawieszenie.

Zwolnienie z obowiązku składania deklaracji podatkowych nie jest jednak bezwzględnie obowiązujące. Nie dotyczy ono:

1) podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT UE zgodnie z art. 97 ustawy o VAT;

2) podatników dokonujących wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów;

3) podatników dokonujących importu usług lub nabywających towary - w zakresie których są podatnikami;

4) okresów rozliczeniowych, w których zawieszenie wykonywania działalności gospodarczej nie dotyczyło pełnego okresu rozliczeniowego;

5) okresów rozliczeniowych, za które podatnik jest obowiązany do rozliczenia podatku z tytułu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu oraz za które jest obowiązany dokonać korekty podatku naliczonego.

Przykład Jan K., będący zarejestrowanym, czynnym podatnikiem VAT, w dniu 17 czerwca 2010 r. zawiesił prowadzoną działalność gospodarczą na okres 12 miesięcy. Mimo zawieszenia działalności będzie jednak miał obowiązek złożenia deklaracji za czerwiec 2010 r., gdyż ostatnia sprzedaż dokonana była w dniu 7 czerwca 2010 r.

Przykład Adam Z., który w dniu 1 marca 2010 r. zawiesił działalność gospodarczą, otrzymał zawiadomienie o skorygowaniu podatku należnego przez wierzyciela w związku z ulgą na złe długi. Zgodnie z art. 89b ustawy o VAT podatnik ma obowiązek skorygowania podatku naliczonego, który wcześniej odliczył. Musi więc skorygować deklarację VAT-7 za styczeń 2009 r. (miesiąc, w którym odliczył podatek). Mimo zawieszenia działalności ma obowiązek złożenia stosownej deklaracji korygującej.

 

Przykład Anna B. z dniem 1 lipca 2010 r. zawiesiła działalność gospodarczą. W dniu 20 lipca podatniczka otrzymała zapłatę za usługę budowlaną wykonaną w czerwcu 2010 r. Ze względu na powstanie obowiązku podatkowego z tego tytułu (w dniu otrzymania zapłaty) podatniczka będzie zobowiązana do złożenia deklaracji podatkowej za lipiec 2010 r.