Przepisy prawa podatkowego nie zawierają definicji reprezentacji i reklamy. Z uwagi na to organy podatkowe przyjmują wykładnię językową tych pojęć, odwołującą się do ich potocznego rozumienia. I tak, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 10 lutego 2010 r., nr IPPB5/423-771/09-4/JC stwierdził, że przy „(…) definicji pojęcia »reklama«, należy posłużyć się wykładnią językową. Zgodnie z definicją zawartą w Uniwersalnym słowniku języka polskiego pod redakcją prof. Stanisława Dubisza (Wydawnictwo Naukowe PWN; Warszawa 2007) reklamą jest »działanie polegające na zachęcaniu potencjalnych klientów do zakupu określonych towarów i usług«. Reklamą jest też »napis, rysunek, plakat, film itp. służące temu celowi«. Za reklamę należy więc uznać rozpowszechnianie informacji o danym towarze, w celu zwrócenia na niego uwagi i zachęcenia do zakupu. Reklama polega na rozpowszechnianiu informacji o zaletach i wartościach towarów, miejscach ich nabycia, chwaleniu kogoś i zalecaniu czegoś, prezentowaniu danego towaru, danej usługi, marki, cech jakościowych, użytkowych lub konsumpcyjnych, zalet technicznych, estetycznych lub zdrowotnych, rozwiązań nowoczesnych, modnych czy nawet prowokujących, aby skłonić jak największą liczbę potencjalnych nabywców do zakupu lub korzystania z usługi. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje również terminu »reprezentacja«, dlatego też ponownie należy posłużyć się wykładnią językową. Pod pojęciem reprezentacji rozumie się natomiast »okazałość, wystawność w czyimś sposobie życia, związaną ze stanowiskiem, pozycją społeczną« - Uniwersalny słownik języka polskiego pod redakcją prof. Stanisława Dubisza (Wydawnictwo Naukowe PWN; Warszawa 2007). Przenosząc tę definicję na grunt ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przyjąć należy, iż reprezentacja to występowanie w imieniu firmy, wiążące się z okazałością, w celu wywołania dobrego wrażenia. Obejmuje ona swym pojęciem działania polegające na kontaktach oficjalnych i handlowych pomiędzy podmiotami gospodarczymi. W określeniu »reprezentacja« mieści się więc takie działanie podatnika, które ma na celu stworzenie (utrwalenie) właściwego wizerunku firmy”.

Podobne stanowisko zostało zawarte m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 16 grudnia 2009 r., nr ITPB3/423-560/09/PS oraz Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 14 lutego 2008 r., nr ILPB3/423-239/07-3/MC.

Jak przyjął Naczelnik Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w postanowieniu z 24 września 2007 r., nr PD.423-53b/07: „W praktyce podatkowej utrwalił się pogląd, iż reprezentacją są takie działania, które polegają na kontaktach oficjalnych i handlowych z innymi podmiotami gospodarczymi, związane w szczególności z przyjmowaniem i utrzymywaniem delegacji lub kontrahentów, uczestnictwem w przyjęciach związanych z pobytem tych podmiotów, zakupy kwiatów i upominków wręczanych z okazji uroczystości itp. Reklama natomiast to działanie celowo kształtujące popyt na dane towary lub usługi poprzez upowszechnianie wiedzy o ich celach i przeznaczeniu mające na celu zachęcanie potencjalnych nabywców tych towarów lub usług do zakupu produktu lub usługi tego właśnie podmiotu gospodarczego”.

W większości interpretacji indywidualnych prawa podatkowego organy podatkowe dokonują wykładni pojęć reprezentacji i reklamy, na podstawie wskazanych definicji. Rozróżnienie wydatków na reprezentacyjne i reklamowe ma wpływ na zasady zaliczenia określonego wydatku do kosztów uzyskania przychodów.

Generalną zasadą jest zaliczanie wydatków na reklamę - o ile są spełnione wymienione w art. 15 ust. 1 updop i art. 22 ust. 1 updof warunki - do kosztów uzyskania przychodów. Natomiast wydatki poniesione na reprezentację nie stanowią kosztów podatkowych, z uwagi na brzmienie art. 16 ust. 1 pkt 28 updop i art. 23 ust. 1 pkt 23 updof. W myśl tych przepisów, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów kosztów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.

Upominki

W ramach kontaktów handlowych wręczamy kontrahentom firmy drobne upominki, oznaczone logo firmy (kubki, długopisy, portfele, plecaki, torby, akcesoria komputerowe), ponosimy również wydatki na zakup upominków dla kluczowych i strategicznych klientów, które nie są oznaczone logo firmy (bilety na koncert, do teatru, na imprezy sportowe itp.). Czy wydatki na zakup wymienionych upominków możemy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Możliwość zaliczenia wydatków na zakup drobnych upominków z logo firmy do kosztów uzyskania przychodów zależy od całokształtu działalności prowadzonej przez podatnika, w szczególności wartości przekazywanych przez niego upominków, kręgu obdarowanych oraz okoliczności wręczania upominków. Ustawodawca nie określił górnej granicy upominku, w oparciu o którą można uznać dany wydatek za koszt reklamy albo reprezentacji. Jednak, zarówno na gruncie orzecznictwa, jak i w praktyce gospodarczej ukształtował się pogląd, iż gadżety o niewielkiej wartości, opatrzone logo firmy i wydawane masowo obecnym lub potencjalnym kontrahentom stanowią upominki reklamowe i nie mają charakteru reprezentacyjnego. A zatem, wydatki ponoszone przez podatnika na upominki reklamowe, co do zasady zawierające logo podatnika, w szczególności gadżety reklamowe, mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.

Podobne stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 2 marca 2010 r., nr IPPB5/423-857/09-2/AM oraz Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 14 lutego 2008 r., nr ILPB3/423-239/07-3/MC.

Jako wydatki reprezentacyjne należy zaklasyfikować natomiast wydatki na upominki dla kluczowych i strategicznych klientów, bez logo firmy, gdyż mają one na celu przede wszystkim wykreowanie pozytywnego wizerunku firmy, uwypuklenie jej zasobności, profesjonalizmu i ułatwienie zawarcia umowy. Wydatki na upominki bez logo firmy przekazywane wyselekcjonowanym klientom, w sytuacjach ściśle związanych z realizowanymi zadaniami biznesowymi, np. podpisanie umowy, ustalenie warunków współpracy, jako koszty reprezentacji nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Poczęstunek

W trakcie targów i akcji promocyjnych organizujemy skromny poczęstunek dla tych, którzy chcą zapoznać się z ofertą naszego przedsiębiorstwa. Czy wydatki poniesione na ten poczęstunek możemy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów?

Wydatki na skromny poczęstunek dla potencjalnych klientów, którzy chcą zapoznać się z ofertą przedsiębiorstwa na organizowanych wystawach czy targach, w celu zachęcenia ich do zakupu oferowanych towarów i usług, noszą znamiona reklamy i w związku z tym mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów. Nadmienić jednak należy, iż za koszty uzyskania przychodów uznać można wydatki na zwyczajowo przyjętym poziomie, o ile nie będą one posiadały charakteru wytworności lub okazałości oraz będą gospodarczo i racjonalnie uzasadnione.

Takie samo stanowisko na ten temat wyraził Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 29 sierpnia 2008 r., nr ILPB3/423-416/08-6/KS. W interpretacji tej organ podatkowy za główne kryterium rozróżnienia wydatków reklamowych od reprezentacyjnych przyjął wytworność i okazałość poczęstunku. W związku z tym, że poczęstunek nie miał charakteru wytworności i okazałości, mógł zostać uznany za wydatek reklamowy stanowiący koszt uzyskania przychodów.

Organizacja szkoleń

Organizujemy szkolenia dla kontrahentów mające zapoznać ich z oferowanym przez nas asortymentem towarów i usług. W ramach tych szkoleń kontrahenci mają możliwość poznania właściwości towarów oraz nowych możliwości ich praktycznego wykorzystania. Osoby uczestniczące w szkoleniach związane są z branżą, w której działa nasza jednostka, a wiadomości uzyskane w trakcie szkoleń są pomocne w wykonywanej przez nie pracy. Ponosimy wydatki związane z wynajęciem sali konferencyjnej, sprzętu do prezentacji oraz wynagrodzeniem wykładowców, a także wydatki związane z zapewnieniem różnego rodzaju atrakcji w czasie wolnym. Czy wydatki te stanowią koszty uzyskania przychodów?

Organizowane przez przedsiębiorcę szkolenia mają charakter tzw. szkoleń produktowych. Ich celem jest prezentacja informacji o wyrobach produkowanych przez przedsiębiorcę, umożliwiająca zapoznanie kontrahentów z właściwościami oferowanych towarów, ich działaniem, obsługą, technikami sprzedaży. Zatem poniesione przez przedsiębiorcę wydatki na organizację takich szkoleń niewątpliwie przyczyniają się do osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Jednak dokonując oceny charakteru wydatków związanych z organizacją przedmiotowych szkoleń, należy również zbadać, czy poszczególne ich elementy nie podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 updop i art. 23 ust. 1 pkt 23 updof.

Odnosząc to do przedstawionego stanu faktycznego, należy stwierdzić, iż poniesione przez przedsiębiorcę wydatki związane z organizacją szkoleń,jak wynajem sali, sprzętu do prezentacji, wynagrodzenia wykładowców, niemające cech reprezentacji, prawidłowo udokumentowane dla celów podatkowych jednostka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Szkolenia obejmują bowiem swym zakresem przekazywanie wiedzy, informacji o produktach jednostki.

Nie będą natomiast mogły stanowić kosztów uzyskania przychodów wydatki na zapewnienie kontrahentom atrakcji w czasie wolnym, np. wydatki na zorganizowanie ogniska, gier i zabaw ruchowych dla uczestników szkolenia, sporty wodne, motorowe itp. Wydatki te mają charakter rozrywkowy i nie stanowią elementu niezbędnego dla przeprowadzenia szkoleń, czyli przekazania stosownej wiedzy na temat produktów przedsiębiorcy. Ich charakter bezsprzecznie świadczy o kreowaniu pozytywnego wizerunku firmy, czyli kształtowaniu lepszego jej postrzegania na zewnątrz. Przedmiotowe wydatki noszą zatem znamiona reprezentacji i tym samym nie mogą być uznane za koszty uzyskania przychodów.

Stanowisko takie zostało zawarte również w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 3 września 2009 r., nr ILPB3/423-449/08/09-S/MC. W interpretacji tej organ podatkowy przyjął, iż koszty uzyskania przychodów mogą stanowić tylko wydatki związane z organizacją szkolenia związanego z prezentacją informacji o produkowanych wyrobach. Natomiast wydatki reprezentacyjne stanowią wydatki związane z organizacją zajęć mających charakter rozrywkowy i wypełniających wolny czas w trakcie szkolenia.

Nagrody związane z promocją przedsiębiorstwa

Jedną z form promowania naszej firmy jest realizowanie przedsięwzięć, w trakcie których kontrahentom wręczane są nagrody rzeczowe. Wydawanie nagród jest związane z promocją i reklamą przedsiębiorstwa. Nagrodami przekazywanymi kontrahentom są drobne artykuły gospodarstwa domowego i wyposażenia mieszkań, opatrzone logo firmy (np. obrusy, serwety, kieliszki, szklanki, elementy serwisu do kawy, serwisu obiadowego, itp.). Czy wydatki na nagrody te stanowią koszty uzyskania przychodów?

Nagrody dla kontrahentów stanowią jedną z form uatrakcyjnienia oferowanej sprzedaży. Mają one na celu zwiększenie osiąganego przychodu ze sprzedaży, ponieważ są elementem promocji przedsiębiorstwa. W przypadku oferowania kontrahentom nagród z logo firmy mamy do czynienia z reklamą polegającą na promowaniu marki przedsiębiorstwa bez konieczności jednoczesnego bezpośredniego promowania oferowanych towarów bądź usług. Ocena czy wydatek ma charakter reklamowy, czy reprezentacyjny jest możliwa na podstawie całokształtu działalności prowadzonej przez podatnika, rozmiarów wydatków na nagrody, ich jednostkowej wartości, ustalenia kręgu obdarowanych, okoliczności wręczania nagród itp. Taka ocena powinna zostać dokonana każdorazowo przez podatnika, który prowadząc działalność gospodarczą, najlepiej zaklasyfikuje dany wydatek pod kątem funkcji, jaką będzie spełniać w firmie. Należy zauważyć, że w przypadku przekazywania nagród o wyższej wartości wyselekcjonowanym kontrahentom lub potencjalnym kontrahentom, mimo iż będą one oznakowane logo firmy, celem wydatków jest tworzenie pozytywnego wizerunku firmy i budowa odpowiednich relacji z klientami, zatem wydatki takie będą miały charakter reprezentacyjny, co w efekcie oznacza, że nie będą mogły zostać uznane za koszty uzyskania przychodów. Natomiast w przypadku nagród o niewielkiej wartości, należy stwierdzić, iż co do zasady nie mają one charakteru reprezentacyjnego, gdyż ich przedmiot stanowią rzeczy tak powszechne, że nie przyczyniają się w znacznym stopniu do budowy wizerunku firmy. Charakter przekazanych nagród wskazuje, że jednostka ponosi wydatki związane z promocją i reklamą przedsiębiorstwa. Jeżeli wręczane przez jednostkę nagrody nie będą miały charakteru okazałości, to wydatki poniesione na ich nabycie stanowić będą koszt uzyskania przychodów, pod warunkiem jednak, że zostały poniesione w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Wskazać należy bowiem, iż umieszczenie znaku firmowego przedsiębiorcy na jakimkolwiek produkcie przekazywanym kontrahentowi, nie może samo w sobie przesądzać o jego charakterze reklamowym, a tym samym przesądzać o możliwości zaliczenia jego wartości do kosztów uzyskania przychodów.

Takie stanowisko zostało też wyrażone przez Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indywidualnej z 16 grudnia 2009 r., nr ITPB3/423-560/09/PS. O tym, czy poniesione wydatki mają charakter reklamowy, czy też reprezentacyjny zdaniem organu podatkowego nie przesądza umieszczenie na przekazanej nagrodzie logo firmy, lecz również krąg obdarowanych, jednostkowa wartość wydatków, a także cel ich poniesienia, którym musi być osiągnięcie lub zachowanie albo zabezpieczenie źródła przychodów.

Ponosimy wydatki na zakup eleganckich, jednorodnych strojów służbowych dla pracowników administracyjnych, opatrzonych logo firmy i wydawanych na podstawie regulaminu pracy. Obowiązek noszenia tej odzieży przez osoby zatrudnione w biurze wynika z postanowień regulaminu pracy. Odzież ta jest używana przez pracowników w czasie wykonywania obowiązków pracowniczych na terenie biura oraz podczas targów. Czy wydatki na zakup takich strojów należy uznać za wydatki na cele reklamy, czy reprezentacji? Czy wydatki te stanowią koszty uzyskania przychodów?

W przypadku zakupu odzieży z logo firmy każda sprawa powinna być rozpatrywana indywidualnie.

Gdy z uwagi na profil działalności firmy pracownicy zatrudnieni w biurze mają bezpośredni kontakt z klientami lub potencjalnymi klientami, wówczas wyposażenie pracowników w jednolitą, elegancką, oznakowaną logo firmy odzież przyczynia się do reklamy marki firmy, czyni tę markę rozpoznawalną, indywidualizuje firmę dla klienta. Działanie to ma również niewątpliwy wpływ na decyzje klientów dotyczące współpracy z daną firmą i pośrednio kształtuje popyt na towary lub usługi oferowane przez reklamujący się podmiot, przyczyniając się do powstawania przychodów. Wydatki na nabycie przedmiotowej odzieży mogą zatem stanowić koszty uzyskania przychodów. Za możliwością uznania przedmiotowych kosztów za ponoszone na cele reklamy przemawia również fakt wykorzystywania strojów służbowych oznakowanych logo firmy przez pracowników prezentujących firmę w trakcie targów. Podczas tego rodzaju imprez o charakterze promocyjnym, rozpowszechnianie logo firmy stanowi typowy rodzaj działań informacyjno-reklamowych dotyczących prezentowanej na targach firmy. Jest to element, który może wzbudzać zainteresowanie potencjalnych klientów towarami lub usługami oferowanymi przez podatnika oraz zwiększać świadomość jego marki w odbiorze społecznym. Okolicznościami nie bez znaczenia dla kwalifikacji prawnej przedmiotowych kosztów będą również jakość i cena jednostkowa odzieży wydawanej pracownikom. O ile bowiem koszt zakupu eleganckich, jednorodnych strojów służbowych o standardowej jakości, wykorzystywanych przez pracowników administracyjnych firmy na terenie biura i podczas targów może stanowić racjonalnie uzasadniony wydatek reklamowy, o tyle koszt nabycia ekskluzywnej odzieży, której wykorzystywanie wiąże się z okazałością, wytwornością w reprezentowaniu przedsiębiorcy, w celu wywołania jak najlepszego wrażenia na jej partnerach, w oficjalnych kontaktach handlowych będzie stanowił wydatek na reprezentację, wyłączony z kosztów uzyskania przychodów.

Podobne stanowisko zostało zawarte w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 26 czerwca 2008 r., nr ITPB3/423-241/08/MT, a także w decyzji Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 17 października 2007 r., nr 1401/BP-II/4210-59/07/WD.

Należy więc stwierdzić, że co do zasady wydatki na zakup ubrań opatrzonych logo firmy, dla pracowników, którzy mają kontakt z klientami, stanowią wydatki reklamowe i możliwe jest ich zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów. Jednak ubrania te nie powinny mieć charakteru ekskluzywnego.

W celu reklamy naszego przedsiębiorstwa organizujemy konferencję połączoną z galą. W ramach konferencji odbędą się wystąpienia prelegentów na temat naszego przedsiębiorstwa, rozdawane będą ulotki zawierające informacje o jego ofercie. Jednostka będzie również reklamowana poprzez banery z logo firmy. Po konferencji zostanie zorganizowana gala, w trakcie której odbędzie się występ artystyczny oraz bankiet. Podmiotom współpracującym z nami zostaną wręczone statuetki. W związku z organizacją konferencji i gali poniesiemy wydatki. Czy będziemy mogli uznać je za koszty uzyskania przychodów?

O tym, czy wydatki związane z organizacją konferencji i gali będą mogły stanowić koszty uzyskania przychodów decyduje charakter tych imprez. W sytuacji przedstawionej w pytaniu z uwagi na organizację konferencji w celu promocji i reklamy podmiotu gospodarczego oraz marki firmy,wydatki na organizację konferencji należy zaklasyfikować do kategorii wydatków reklamowych. Będą to wydatki obejmujące wynajem pomieszczeń, przygotowanie materiałów reklamowych, gadżety stanowiące upominki reklamowe, poczęstunek w trakcie spotkania, koszty związane z wystąpieniem prelegentów. Wydatki te będą stanowiły koszty uzyskania przychodów.

Podobne stanowisko wyraził Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 12 sierpnia 2008 r., nr ILPB3/423-296/08-4/MC.

Natomiast koszty organizacji gali, tj. statuetek, występu artystycznego i bankietu, nie mogą stanowić kosztów uzyskania przychodów. Charakter tych wydatków jest bowiem wyjątkowy, specjalny, ma na celu okazałe, ekskluzywne oraz wytworne reprezentowanie firmy. Tak więc, poniesione przez przedsiębiorcę wydatki na organizację gali dla zaproszonych gości noszą znamiona reprezentacji i tym samym są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.

A zatem, wyraźnie należy odróżnić wydatki na organizację konferencji i gali. Z uwagi na to, że konferencja ma związek z reklamą i promocją firmy, wydatki na jej organizację mogą stanowić koszty uzyskania przychodów. Natomiast wydatki na organizację gali, z uwagi na jej okazały, wytworny i ekskluzywny charakter stanowią wydatki reprezentacyjne, które nie stanowią kosztów uzyskania przychodów.

Przedmiotem działalności naszego przedsiębiorstwa jest produkcja i obrót alkoholem. W związku z takim przedmiotem działalności organizujemy degustacje alkoholu, aby zapoznać potencjalnych klientów z walorami wytworzonych alkoholi i ich jakością, a tym samym zachęcić ich do zakupu. Reklamując produkowane napoje alkoholowe, przekazujemy do spożycia ich próbki, które służą rozpowszechnieniu informacji o zaletach produkowanych wyrobów, dodatkowo przekazujemy informację o możliwościach ich nabycia. Czy wydatki poniesione na degustacje mogą zostać uznane za koszty uzyskania przychodów?

Określone w pytaniu wydatki związane są ściśle z prowadzoną przez jednostkę działalnością gospodarczą polegającą na dystrybucji napojów alkoholowych, a ich celem jest zachęcenie potencjalnych nabywców do zakupu oferowanych przez jednostkę towarów. Zatem, poniesione przez przedsiębiorstwo wydatki na reklamę alkoholu w formie degustacji mają charakter reklamowy oraz niewątpliwie wpływają na osiągane przez jednostkę przychody, dlatego też mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów. Działania takie nie mogą naruszać norm wynikających z odrębnych ustaw, w szczególności ustawy z dnia 26 października 1982 r. o wychowaniu w trzeźwości i przeciwdziałaniu alkoholizmowi (Dz. U. z 2007 r. nr 70, poz. 473 ze zm.).

Stanowisko to zostało potwierdzone w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 8 maja 2009 r., nr ILPB3/423-234/09-6/MC. W interpretacji tej, na tle ściśle określonego stanu faktycznego organ podatkowy uznał, że degustacja alkoholu ma charakter reklamowy, zachęty do zakupu alkoholi oferowanych przez producenta. Oczywiście nie sposób na tej podstawie przyjąć, iż wszelkie degustacje alkoholu stanowić mogą wydatki reklamowe. Możliwość taka nastąpi tylko w ściśle określonych stanach faktycznych podobnych do opisanego w pytaniu.

Korzystać będziemy z nietypowej formy reklamy. Reklama ta realizowana będzie poprzez paralotnię, która służyć będzie celom informacyjnym i reklamowym. Zamieszczenie na czaszy paralotni informacji o prowadzonej przez nas działalności gospodarczej będzie mieć za zadanie informowanie odbiorców o istnieniu firmy, jej logo i ofercie, w celu zwiększenia osiąganych przychodów. Loty paralotnią odbywać się będą regularnie - odbywać je będzie przeszkolony w tym zakresie pracownik - oraz okazjonalnie podczas imprez okolicznościowych, spotkań firmowych, występów artystycznych, imprez kulturalnych, zlotów itp. na terenie całego kraju. Czy wydatki na zakup paralotni oraz przeszkolenie pracownika do jej obsługi stanowić będą koszty uzyskania przychodów?

Reklama może być prowadzona również w nietypowych formach. W przedstawionym stanie faktycznym, jeżeli jednostka udowodni, że paralotnia będzie wykorzystywana w prowadzonej działalności gospodarczej do prowadzenia reklamy firmy i jej produktów, to wówczas wydatek na zakup paralotni oraz wydatek na przeszkolenie pracownika będzie mógł zostać uznany za gospodarczo uzasadniony, racjonalny i mający oczywisty związek z osiąganymi przychodami. Wydatek reklamowy wpływa bowiem na wzrost osiąganych przez jednostkę przychodów. Umieszczenie na czaszy paralotni informacji dotyczących prowadzonej przez jednostkę działalności, nazwy jednostki lub jej logo, spełnia funkcję reklamową, gdyż zmierza do zwiększenia rozpoznawalności firmy na rynku, poznania cech oferowanych wyrobów, ich zalet, co w efekcie wpływa na zwiększenie zainteresowania oferowanymi towarami. Stanowi to także zachętę do współpracy dla kontrahentów jednostki i tym samym może wpływać na zwiększenie przychodów. Należy więc stwierdzić, że wydatek na zakup paralotni, w postaci odpisów amortyzacyjnych oraz wydatek na przeszkolenie pracownika będą stanowiły w całości koszty uzyskania przychodów, należy jednak zaznaczyć, że ich zaliczanie do kosztów uzyskania przychodu powinno odbywać się na zasadach określonych w przepisach art. 16a-16m updop i art. 22a-22o updof.

Takie stanowisko zostało zawarte w interpretacji indywidualnej Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 23 czerwca 2009 r., nr ILPB3/423-241/09-2/MC. Jak wskazał organ podatkowy, o ile przedmiot służący reklamie będzie wykorzystywany w działalności gospodarczej, to przy spełnieniu dodatkowych przesłanek umieszczenie na czaszy paralotni informacji spełniających funkcję reklamową umożliwia zaliczenie wydatków na zakup paralotni poprzez odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania przychodów. Dodatkowo można uznać za taki koszt wydatek poniesiony na przeszkolenie pracownika do obsługi paralotni.