Oszczędzanie na dobrowolnym ubezpieczeniu AC samochodów wykorzystywanych w działalności gospodarczej nie jest działaniem korzystnym podatkowo. Na podstawie przepisów art. 23 ust. 1 pkt 48 updof i art. 16 ust. 1 pkt 50 updop, ustawodawca wyłączył bowiem z kosztów uzyskania przychodów wartość strat powstałych w wyniku utraty lub likwidacji samochodów oraz kosztów ich remontów powypadkowych, jeżeli samochody nie były objęte ubezpieczeniem dobrowolnym.
Konsekwencje braku ubezpieczenia dobrowolnego AC odnoszą się do wszystkich rodzajów samochodów (osobowych i ciężarowych) bez względu na to czy stanowią one środki trwałe, przedmiot leasingu operacyjnego albo składniki majątku prywatnego podatników używane przez nich na potrzeby prowadzonej działalności.
Jeżeli w momencie wypadku samochód stanowiący składnik majątku związany z działalnością gospodarczą nie będzie objęty ubezpieczeniem dobrowolnym AC, podatnicy nie zaliczą kosztów jego naprawy do kosztów uzyskania przychodów. W rachunku podatkowym jako koszty podatkowe można natomiast ująć koszty związane np. z holowaniem uszkodzonego samochodu.
Przykład Podatnik poniósł wydatek w wysokości 5.900 zł na powypadkową naprawę samochodu będącego środkiem trwałym, który nie był objęty ubezpieczeniem dobrowolnym AC. Kosztów naprawy powypadkowej podatnik nie zaliczył do kosztów uzyskania przychodów. Uwzględnił natomiast w rachunku podatkowym jako koszt wydatek w wysokości 350 zł poniesiony w związku z usunięciem pojazdu z drogi i przetransportowaniem go do warsztatu. Z polisy sprawcy wypadku podatnik otrzymał odszkodowanie w wysokości 6.600 zł. Przychodem z działalności gospodarczej będzie kwota 700 zł (6.600 zł - 5.900 zł). |
Warto wspomnieć, że resort finansów przychyla się do stanowiska, iż część otrzymanego przez podatników odszkodowania, stanowiąca zwrot wydatków poniesionych na remont powypadkowy samochodu nieobjętego ubezpieczeniem AC, nie stanowi przychodu z działalności gospodarczej. Tak wynika z pisma Ministerstwa Finansów z 27 kwietnia 2007 r., nr MB8/232/2007 będącego odpowiedzią na pytanie naszego Wydawnictwa. W piśmie tym czytamy, że: „(…) w świetle art. 12 ust. 4 pkt 6a updop, nie zalicza się do przychodów otrzymanego odszkodowania w kwocie odpowiadającej kosztom remontu powypadkowego samochodu, które nie zostały zaliczone do kosztów podatkowych. Przychodem będzie natomiast nadwyżka otrzymanego odszkodowania nad poniesionymi kosztami remontu powypadkowego uszkodzonego samochodu. (…) Jeżeli zatem odszkodowanie obejmuje koszty naprawy samochodu, to pod względem podatkowym jego część może być uznana za zwrot poniesionych wydatków (…), które nie zostały zaliczone do kosztów podatkowych i dlatego ich zwrot nie stanowi przychodu podatkowego”. Dotyczy to również podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, u których zwrot innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów podlega wyłączeniu z przychodów na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 3a updof.
Przychodem z działalności gospodarczej może być natomiast pozostała część odszkodowania, np. przyznanego jako rekompensata za obniżenie wartości pojazdu. Generalnie odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z działalnością gospodarczą podlegają bowiem zaliczeniu do przychodów z działalności gospodarczej lub związanej z taką działalnością, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 12 updof oraz art. 12 ust. 1 pkt 1 updop.
