Przedsiębiorstwo budowlane zawarło w 200X roku grupę umów na budowę rurociągu oraz obiektów z nim związanych. Okres realizacji zaplanowano na lata 200X-200X+3 (cztery okresy sprawozdawcze). Wszystkie budowane obiekty wraz z rurociągiem są ze sobą ściśle powiązane technologicznie tak, że prowadzone negocjacje dotyczyły całej grupy umów jednocześnie. Prace budowlane dotyczące poszczególnych pojedynczych umów będą realizowane w ciągłej sekwencji czasowej (jedna po drugiej).
Ze względu na przedstawione warunki przedsiębiorstwo budowlane traktuje grupę umów dla celów sprawozdawczości finansowej jako jedną umowę.
Określona w umowie stała cena za wykonanie rurociągu i związanych z nim obiektów wynosi 75.000.000 zł (globalny budżet przychodów). Planowany koszt umowy wynosi 65.000.000 zł (globalny budżet kosztów umowy6).
Pod koniec roku 200X+1 przedsiębiorstwo budowlane, w wyniku aktualizacji globalnego budżetu kosztów umowy oszacowało, że koszty wzrosną do 70.000.000 zł, co wynika z konieczności wykonania dodatkowych prac odwadniających części terenu, na którym realizowano budowę.
W roku 200X+1 zleceniodawca - aneksem do umowy - zatwierdził zmianę zakresu robót, co spowodowało wzrost ceny umowy (globalnego budżetu przychodów) o 3.000.000 zł do 78.000.00 zł.
W rok 200X+2 przedsiębiorstwo budowlane wykryło poważne nieprawidłowości w wykonanej przez siebie dokumentacji projektowej. W wyniku ustaleń stwierdzono, iż koszt dodatkowych prac, nie przewidzianych w pierwotnej dokumentacji wyniesie 10.000.000 zł. Zleceniodawca odmówił pokrycia dodatkowych kosztów, gdyż wynikają one z winy wykonawcy. W konsekwencji przedsiębiorstwo budowlane zaktualizowało budżet kosztów umowy do kwoty 80.000.000 zł, stwierdzając, iż umowa ta zakończy się w roku 200X+3 stratą 2.000.000 zł. Na stratę w roku 200X+2 utworzono w ciężar kosztów rezerwę.
Dane dotyczące zafakturowanej sprzedaży netto (bez VAT) za okres wykonywania umowy przedstawiają się następująco:
| |
Zafakturowana sprzedaż netto
(bez VAT) w okresie |
Zafakturowana sprzedaż netto
(bez VAT) narastająco |
| Rok 200X |
11.400.000 |
11.400.000 |
| Rok 200X+1 |
31.700.000 |
43.100.000 |
| Rok 200X+2 |
23.900.000 |
67.000.000 |
| Rok 200X+3 |
11.000.000 |
78.000.000 |
Dane dotyczące rzeczywistych kosztów poniesionych za okres wykonywania umowy przedstawiają się następująco:
| |
Rzeczywiste koszty umowy
poniesione w okresie |
Rzeczywiste koszty umowy
poniesione narastająco |
| Rok 200X |
9.000.000 |
9.000.000 |
| Rok 200X+1 |
29.000.000 |
38.000.000 |
| Rok 200X+2 |
32.000.000 |
70.000.000 |
| Rok 200X+3 |
10.000.000 |
80.000.000 |
Rozważmy trzy warianty ustalania przychodów i kosztów z umowy niezakończonej na dzień bilansowy kończący rok 200X, 200X+1, 200X+2 i 200X+3:
Wariant 1
Przedsiębiorstwo budowlane jest zdolne do przeprowadzania wiarygodnych szacunków stopnia zaawansowania niezakończonej umowy i ustala ten stopień zaawansowania drogą obmiaru technicznego wykonanych prac.
Wariant 2
Przedsiębiorstwo budowlane jest zdolne do przeprowadzania wiarygodnych szacunków stopnia zaawansowania i ustala stopień zaawansowania niezakończonej umowy udziałem kosztów umowy poniesionych od dnia zawarcia umowy do dnia bilansowego w całkowitych kosztach umowy.
Wariant 3
Przedsiębiorstwo budowlane nie ma możliwości przeprowadzania wiarygodnych szacunków stopnia zaawansowania względnie ustalenia rentowności niezakończonej umowy, zaś zamawiający zwróci pełne poniesione koszty.
W przykładzie założono zgodność księgowych i podatkowych zafakturowanych przychodów oraz rzeczywistych (poniesionych) kosztów umowy oraz przyjęto założenie, że wszystkie inne warunki wykonania umowy pozostają bez zmian. Stawkę podatku dochodowego przyjęto w wysokości 19%. Dla zwiększenia przejrzystości obliczone wartości zaokrąglono do pełnych złotych.
Wariant 1
Przedsiębiorstwo budowlane jest zdolne do przeprowadzania wiarygodnych szacunków stopnia zaawansowania niezakończonej umowy i ustala stopień zaawansowania drogą obmiaru technicznego wykonanych prac.
Zgodnie z dokonanymi przez przedsiębiorstwo na dzień bilansowy technicznymi obmiarami prac przedsiębiorstwo ustaliło następujące stopnie zaawansowania:
na koniec roku 200X - 14,50%,
na koniec roku 200X+1 - 53,50%,
na koniec roku 200X+2 - 86,50%,
na koniec roku 200X+3 - 100,00%
Ustalenie przychodów z umowy odbywa się według wzoru z pkt. VIII.2b), zaś kosztów - według wzoru z pkt. VIII.5. Standardu.
Dane wyjściowe
| Rok |
Rok 200X |
Rok 200X+1 |
Rok 200X+2 |
Rok 200X+3 |
Globalny budżet przychodów
z umowy (P) |
75.000.000 |
78.000.000 |
78.000.000 |
78.000.000 |
Zafakturowana sprzedaż netto
(bez VAT) w bieżącym okresie |
11.400.000 |
31.700.000 |
23.900.000 |
11.000.000 |
| Zafakturowana sprzedaż netto narastająco |
11.400.000 |
43.100.000 |
67.000.000 |
78.000.000 |
| Globalny budżet kosztów umowy (K) |
65.000.000 |
70.000.000 |
80.000.000 |
80.000.000 |
| Rzeczywiste koszty umowy poniesione w bieżącym okresie |
9.000.000 |
29.000.000 |
32.000.000 |
10.000.000 |
| Rzeczywiście poniesione koszty umowy (KRt) narastająco |
9.000.000 |
38.000.000 |
70.000.000 |
80.000.000 |
| Stopień zaawansowania w stosunku do ceny wynikającej z globalnego budżetu przychodów z umowy ustalony na podstawie technicznego obmiaru prac wykonanych na dzień bilansowy |
14,50% |
53,50% |
86,50% |
100,00% |
| Rentowność umowy w stosunku do przychodów |
13,33% |
10,26% |
-2,56% |
-2,56% |
Ustalanie przychodów, kosztów i wyniku finansowego wykazywanych w rachunku zysków i strat
| Rok |
Rok 200X |
Rok 200X+1 |
Rok 200X+2 |
Rok 200X+3 |
| Stopień zaawansowania umowy |
14,5% |
53,5% |
86,5% |
100% |
| Globalny budżet przychodów z umowy (P) |
75.000.000 |
78.000.000 |
78.000.000 |
78.000.000 |
| Przychody szacowane narastająco |
10.875.000 |
41.730.000 |
67.470.000 |
78.000.000 |
| Przychody szacowane za okres |
10.875.000 |
30.855.000 |
25.740.000 |
10.530.000 |
| Globalny budżet kosztów umowy (K) |
65.000.000 |
70.000.000 |
80.000.000 |
80.000.000 |
| Koszty szacowane narastająco |
9.425.000 |
37.450.000 |
69.200.000 |
80.000.000 |
| Rezerwa na stratę |
|
|
270.0007 |
|
| Koszty szacowane narastająco + rezerwa na stratę |
9.425.000 |
37.450.000 |
69.470.000 |
80.000.000 |
| Koszty szacowane za okres + rezerwa na stratę |
9.425.000 |
28.025.000 |
32.020.000 |
10.530.000 |
| Wynik umowy narastająco |
1.450.000 |
4.280.000 |
-2.000.000 |
-2.000.000 |
| Wynik umowy za okres |
1.450.000 |
2.830.000 |
-6.280.000 |
|
Obliczenia pomocnicze do ustalenia informacji wykazywanych w bilansie na 31.12.xx
| Rok |
Rok 200X |
Rok 200X+1 |
Rok 200X+2 |
Rok 200X+3 |
| Narastająco szacowany przychód z umowy (Pi) |
10.875.000 |
41.730.000 |
67.470.000 |
78.000.000 |
| Narastająco zafakturowana sprzedaż |
11.400.000 |
43.100.000 |
67.000.000 |
78.000.000 |
| Różnica |
-525.000 |
-1.370.000 |
470.000 |
|
| Narastająco szacowane koszty umowy (Ki) |
9.425.000 |
37.450.000 |
69.200.000 |
80.000.000 |
| Narastająco poniesione koszty umowy (KRi) |
9.000.000 |
38.000.000 |
70.000.000 |
80.000.000 |
| Różnica |
425.000 |
-550.000 |
-800.000 |
|
Wyliczenie odroczonego podatku dochodowego
Rok 200X
| Nazwa różnicy |
Wartość księgowa |
Wartość podatkowa |
Różnica |
| + |
- |
| Należności niezafakturowane |
0 |
0 |
0 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe przychodów |
525.000 |
0 |
|
525.000 |
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne |
0 |
0 |
0 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne |
425.000 |
0 |
|
425.000 |
| Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej |
0 |
0 |
|
0 |
| RAZEM |
|
|
0 |
950.000 |
| Stawka podatkowa |
19% |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
|
180.500 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
0 |
|
| |
Bilans
otwarcia |
Bilans
zamknięcia |
Różnica |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
0 |
180.500 |
180.500 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
0 |
0 |
0 |
Rok 200X+1
| Nazwa różnicy |
Wartość księgowa |
Wartość podatkowa |
Różnica |
| + |
- |
| Należności niezafakturowane |
0 |
0 |
0 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe przychodów |
1.370.000 |
0 |
|
1.370.000 |
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne |
550.000 |
0 |
550.000 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne |
0 |
0 |
|
0 |
| Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej |
0 |
0 |
|
0 |
| RAZEM |
|
|
550.000 |
1.370.000 |
| Stawka podatkowa |
19% |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
|
260.300 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
104.500 |
|
| |
Bilans
otwarcia |
Bilans
zamknięcia |
Różnica |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
180.500 |
260.300 |
79.800 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
0 |
104.500 |
104.500 |
Rok 200X+2
| Nazwa różnicy |
Wartość księgowa |
Wartość podatkowa |
Różnica |
| + |
- |
| Należności niezafakturowane |
470.000 |
0 |
470.000 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe przychodów |
0 |
0 |
|
0 |
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne |
800.000 |
0 |
800.000 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne |
0 |
0 |
|
0 |
| Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej |
270.000 |
0 |
|
270.000 |
| RAZEM |
|
|
1.270.000 |
270.000 |
| Stawka podatkowa |
19% |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
|
51.300 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
241.300 |
|
| |
Bilans
otwarcia |
Bilans
zamknięcia |
Różnica |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
260.300 |
51.300 |
-209.000 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
104.500 |
241.300 |
136.800 |
Rok 200X+3
| Nazwa różnicy |
Wartość księgowa |
Wartość podatkowa |
Różnica |
| + |
- |
| Należności niezafakturowane |
0 |
0 |
0 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe przychodów |
0 |
0 |
|
0 |
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne |
0 |
0 |
0 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne |
0 |
0 |
|
0 |
| Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej |
0 |
0 |
|
0 |
| RAZEM |
|
|
0 |
0 |
| Stawka podatkowa |
19% |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
|
0 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
0 |
|
| |
Bilans
otwarcia |
Bilans
zamknięcia |
Różnica |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
51.300 |
0 |
-51.300 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
241.300 |
0 |
-241.300 |
Zestawienie odroczonego podatku dochodowego za lata 200X-200X+3
| Rok |
Rok 200X |
Rok 200X+1 |
Rok 200X+2 |
Rok 200X+3 |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
180.500 |
79.800 |
-209.000 |
-51.300 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
104.500 |
136.800 |
-241.300 |
Zestawienie bieżącego podatku dochodowego za lata 200X-200X+3
| Rok |
Rok 200X |
Rok 200X+1 |
Rok 200X+2 |
Rok 200X+3 |
| Zafakturowana sprzedaż netto (bez VAT) w bieżącym okresie |
11.400.000 |
31.700.000 |
23.900.000 |
11.000.000 |
| Rzeczywiste koszty umowy poniesione w bieżącym okresie |
9.000.000 |
29.000.000 |
32.000.000 |
10.000.000 |
| Dochód do opodatkowania |
2.400.000 |
2.700.000 |
-8.100.000 |
1.000.000 |
| Podatek dochodowy bieżący |
456.000 |
513.000 |
0 |
190.000 |
Informacje wykazywane w rachunku zysków i strat oraz w bilansie
RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT (wybrane pozycje)
| Rok |
Rok 200X |
Rok 200X+1 |
Rok 200X+2 |
Rok 200X+3 |
| Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów |
10.875.000 |
30.855.000 |
25.740.000 |
10.530.000 |
| Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów |
-9.425.000 |
-28.025.000 |
-32.020.000 |
-10.530.000 |
| Zysk (strata) brutto |
1.450.000 |
2.830.000 |
-6.280.000 |
0 |
Podatek dochodowy
- bieżący
- odroczony |
-456.000
180.500 |
-513.000
-24.7008 |
0
-345.8009 |
-190.000
190.000 |
| Zysk (strata) netto |
1.174.500 |
2.292.300 |
-6.625.800 |
0 |
BILANS (wybrane pozycje) na dzień:
| AKTYWA |
31.12.200X |
31.12.200X+1 |
31.12.200X+2 |
31.12.200X+3 |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
180.500 |
260.300 |
51.300 |
|
| Aktywa z tytułu niezakończonych umów budowlanych |
|
550.000 |
1.270.000 |
|
| Należności krótkoterminowe |
11.400.000 |
43.100.000 |
67.000.000 |
78.000.000 |
| AKTYWA RAZEM |
11.580.500 |
43.910.300 |
68.321.300 |
78.000.000 |
| PASYWA |
31.12.200X |
31.12.200X+1 |
31.12.200X+2 |
31.12.200X+3 |
| Zysk (strata) z lat ubiegłych |
|
1.174.500 |
3.466.800 |
-3.159.000 |
| Zysk (strata) netto |
1.174.500 |
2.292.300 |
-6.625.800 |
0 |
| Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
104.500 |
241.300 |
|
| Pozostałe rezerwy |
|
|
270.000 |
|
| Zobowiązania krótkoterminowe |
9.456.00010 |
38.969.00011 |
70.969.00012 |
81.159.00013 |
| Rozliczenia międzyokresowe umów budowlanych |
950.000 |
1.370.000 |
|
|
| PASYWA RAZEM |
11.580.500 |
43.910.300 |
68.321.300 |
78.000.000 |
WYJAŚNIENIA ZAWARTE W DODATKOWYCH INFORMACJACH I OBJAŚNIENIACH
| Rok |
31.12.200X |
31.12.200X+1 |
31.12.200X+2 |
31.12.200X+3 |
| Aktywa z tytułu niezakończonych umów budowlanych |
0 |
550.000 |
1.270.000 |
0 |
| 1. Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów 2. Należności niezafakturowane |
|
|
|
|
| Rozliczenia międzyokresowe umów budowlanych |
950.000 |
1.370.000 |
0 |
0 |
1. Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów
2. Rozliczenia międzyokresowe przychodów |
|
|
|
|
Wariant 2
Przedsiębiorstwo budowlane jest zdolne do przeprowadzania wiarygodnych szacunków stopnia zaawansowania i ustala stopień zaawansowania niezakończonej umowy udziałem kosztów umowy poniesionych od dnia zawarcia umowy do dnia bilansowego w całkowitych kosztach umowy.
Ustalenie przychodów z umowy następuje według wzoru z pkt. VIII.2a), zaś kosztów - według wzoru z pkt. VIII.5. Standardu.
Dane wyjściowe
| Rok |
Rok 200X |
Rok 200X+1 |
Rok 200X+2 |
Rok 200X+3 |
| Globalny budżet przychodów z umowy (P) |
75.000.000 |
78.000.000 |
78.000.000 |
78.000.000 |
| Zafakturowana sprzedaż netto (bez VAT) w bieżącym okresie |
11.400.000 |
31.700.000 |
23.900.000 |
11.000.000 |
| Zafakturowana sprzedaż netto narastająco |
11.400.000 |
43.100.000 |
67.000.000 |
78.000.000 |
| Globalny budżet kosztów umowy (K) |
65.000.000 |
70.000.000 |
80.000.000 |
80.000.000 |
| Rzeczywiste koszty umowy poniesione w bieżącym okresie |
9.000.000 |
29.000.000 |
32.000.000 |
10.000.000 |
| Rzeczywiście poniesione koszty umowy (KRt) narastająco |
9.000.000 |
38.000.000 |
70.000.000 |
80.000.000 |
| Stopień zaawansowania ustalony na podstawie udziału poniesionych kosztów w globalnym budżecie kosztów umowy |
13,85%14 |
54,29%15 |
87,50% |
100,00% |
| Rentowność umowy w stosunku do przychodów |
13,33% |
10,26% |
-2,56% |
-2,56% |
Ustalanie przychodów, kosztów i wyniku finansowego wykazywanych w rachunku zysków i strat
| Rok |
Rok 200X |
Rok 200X+1 |
Rok 200X+2 |
Rok 200X+3 |
| Stopień zaawansowania umowy |
13,85% |
54,29% |
87,50% |
100,00% |
| Globalny budżet przychodów z umowy (P) |
75.000.000 |
78.000.000 |
78.000.000 |
78.000.000 |
| Przychody szacowane narastająco |
10.384.615 |
42.342.857 |
68.250.000 |
78.000.000 |
| Przychody szacowane za okres |
10.384.615 |
31.958.242 |
25.907.143 |
9.750.000 |
| Globalny budżet kosztów umowy (K) |
65.000.000 |
70.000.000 |
80.000.000 |
80.000.000 |
| Koszty szacowane narastająco |
9.000.000 |
38.000.000 |
70.000.000 |
80.000.000 |
| Rezerwa na stratę |
|
|
250.00016 |
|
| Koszty szacowane narastająco + rezerwa na stratę |
9.000.000 |
38.000.000 |
70.250.000 |
80.000.000 |
| Koszty szacowane za okres + rezerwa na stratę |
9.000.000 |
29.000.000 |
32.250.000 |
9.750.000 |
| Wynik umowy narastająco |
1.384.615 |
4.342.857 |
-2.000.000 |
-2.000.000 |
| Wynik umowy za okres |
1.384.615 |
2.958.242 |
-6.342.857 |
0 |
Obliczenia pomocnicze do ustalenia informacji wykazywanych w bilansie na 31.12.xx
| Rok |
Rok 200X |
Rok 200X+1 |
Rok 200X+2 |
Rok 200X+3 |
| Narastająco szacowany przychód z umowy (Pi) |
10.384.615 |
42.342.857 |
68.250.000 |
78.000.000 |
| Narastająco zafakturowana sprzedaż |
11.400.000 |
43.100.000 |
67.000.000 |
78.000.000 |
| Różnica |
-1.015.385 |
-757.143 |
1.250.000 |
0 |
| Narastająco szacowane koszty umowy (Ki) |
9.000.000 |
38.000.000 |
70.000.000 |
80.000.000 |
| Narastająco poniesione koszty umowy (KRi) |
9.000.000 |
38.000.000 |
70.000.000 |
80.000.000 |
| Różnica |
0 |
0 |
0 |
0 |
Wyliczenie odroczonego podatku dochodowego
Rok 200X
| Nazwa różnicy |
Wartość księgowa |
Wartość podatkowa |
Różnica |
| + |
- |
| Należności niezafakturowane |
0 |
0 |
0 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe przychodów |
1.015.385 |
0 |
|
1.015.385 |
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne |
0 |
0 |
0 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne |
0 |
0 |
|
0 |
| Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej |
0 |
0 |
|
0 |
| RAZEM |
|
|
0 |
1.015.385 |
| Stawka podatkowa |
19% |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
|
192.923 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
0 |
|
| |
Bilans
otwarcia |
Bilans
zamknięcia |
Różnica |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
0 |
192.923 |
192.923 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
0 |
0 |
0 |
Rok 200X+1
| Nazwa różnicy |
Wartość księgowa |
Wartość podatkowa |
Różnica |
| + |
- |
| Należności niezafakturowane |
0 |
0 |
0 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe przychodów |
757.143 |
0 |
|
757.143 |
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne |
0 |
0 |
0 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne |
0 |
0 |
|
0 |
| Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej |
0 |
0 |
|
0 |
| RAZEM |
|
|
0 |
757.143 |
| Stawka podatkowa |
19% |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
|
143.857 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
0 |
|
| |
Bilans
otwarcia |
Bilans
zamknięcia |
Różnica |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
192.923 |
143.857 |
-49.066 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
0 |
0 |
0 |
Rok 200X+2
| Nazwa różnicy |
Wartość księgowa |
Wartość podatkowa |
Różnica |
| + |
- |
| Należności niezafakturowane |
1.250.000 |
0 |
1.250.000 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe przychodów |
0 |
0 |
|
0 |
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne |
0 |
0 |
0 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne |
0 |
0 |
|
0 |
| Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej |
250.000 |
0 |
|
250.000 |
| RAZEM |
|
|
1.250.000 |
250.000 |
| Stawka podatkowa |
19% |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
|
47.500 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
237.500 |
|
| |
Bilans
otwarcia |
Bilans
zamknięcia |
Różnica |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
143.857 |
47.500 |
-96.357 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
0 |
237.500 |
237.500 |
Rok 200X+3
| Nazwa różnicy |
Wartość księgowa |
Wartość podatkowa |
Różnica |
| + |
- |
| Należności niezafakturowane |
0 |
0 |
0 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe przychodów |
0 |
0 |
|
0 |
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne |
0 |
0 |
0 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne |
0 |
0 |
|
0 |
| Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej |
0 |
0 |
|
0 |
| RAZEM |
|
|
0 |
0 |
| Stawka podatkowa |
19% |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
|
0 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
0 |
|
| |
Bilans
otwarcia |
Bilans
zamknięcia |
Różnica |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
47.500 |
0 |
-47.500 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
237.500 |
0 |
-237.500 |
Zestawienie odroczonego podatku dochodowego za lata 200X-200X+3
| Rok |
Rok 200X |
Rok 200X+1 |
Rok 200X+2 |
Rok 200X+3 |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
192.923 |
-49.066 |
-96.357 |
-47.500 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
0 |
237.500 |
-237.500 |
Zestawienie bieżącego podatku dochodowego za lata 200X-200X+3
| Rok |
Rok 200X |
Rok 200X+1 |
Rok 200X+2 |
Rok 200X+3 |
| Zafakturowana sprzedaż netto (bez VAT) w bieżącym okresie |
11.400.000 |
31.700.000 |
23.900.000 |
11.000.000 |
| Rzeczywiste koszty umowy poniesione w bieżącym okresie |
9.000.000 |
29.000.000 |
32.000.000 |
10.000.000 |
| Dochód do opodatkowania |
2.400.000 |
2.700.000 |
-8.100.000 |
1.000.000 |
| Podatek dochodowy bieżący |
456.000 |
513.000 |
0 |
190.000 |
Informacje wykazywane w rachunku zysków i strat oraz w bilansie
RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT (wybrane pozycje)
| Rok |
Rok 200X |
Rok 200X+1 |
Rok 200X+2 |
Rok 200X+3 |
| Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów |
10.384.615 |
31.958.242 |
25.907.143 |
9.750.000 |
| Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów |
-9.000.000 |
-29.000.000 |
-32.250.000 |
-9.750.000 |
| Zysk (strata) brutto |
1 384.615 |
2.958.242 |
-6.342.857 |
0 |
Podatek dochodowy
- bieżący
- odroczony |
-456.000
192.923 |
-513.000
-49.066 |
0
-333.85717 |
-190.000
190.000 |
| Zysk (strata) netto |
1.121.538 |
2.396.176 |
-6.676.714 |
0 |
BILANS (wybrane pozycje) na dzień:
| AKTYWA |
31.12.200X |
31.12.200X+1 |
31.12.200X+2 |
31.12.200X+3 |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
192.923 |
143.857 |
47.500 |
|
| Aktywa z tytułu niezakończonych umów budowlanych |
|
0 |
1.250.000 |
|
| Należności krótkoterminowe |
11.400.000 |
43.100.000 |
67.000.000 |
78.000.000 |
| AKTYWA RAZEM |
11.592.923 |
43.243.857 |
68.297.500 |
78.000.000 |
| PASYWA |
31.12.200X |
31.12.200X+1 |
31.12.200X+2 |
31.12.200X+3 |
| Zysk (strata) z lat ubiegłych |
|
1.121.538 |
3.517.714 |
-3.159.000 |
| Zysk (strata) netto |
1.121.538 |
2.396.176 |
-6.676.714 |
0 |
| Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
0 |
237.500 |
|
| Pozostałe rezerwy |
|
|
250.000 |
|
| Zobowiązania krótkoterminowe |
9.456.00018 |
38.969.00019 |
70.969.00020 |
81.159.00021 |
| Rozliczenia międzyokresowe umów budowlanych |
1.015.385 |
757.143 |
|
|
| PASYWA RAZEM |
11.592.923 |
43.243.857 |
68.297.500 |
78.000.000 |
WYJAŚNIENIA ZAWARTE W DODATKOWYCH INFORMACJACH I OBJAŚNIENIACH
| Rok |
31.12.200X |
31.12.200X+1 |
31.12.200X+2 |
31.12.200X+3 |
| Aktywa z tytułu niezakończonych umów budowlanych |
0 |
0 |
1.250.000 |
0 |
1. Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów
2. Należności niezafakturowane |
|
|
|
|
| Rozliczenia międzyokresowe umów budowlanych |
1.015.385 |
757.143 |
0 |
0 |
1. Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów
2. Rozliczenia międzyokresowe przychodów |
|
|
|
|
Wariant 3
Przedsiębiorstwo budowlane nie ma możliwości przeprowadzania wiarygodnych szacunków stopnia zaawansowania względnie ustalenia rentowności niezakończonej umowy, zaś zamawiający zwróci wykonawcy pełne poniesione koszty.
Ustalenie przychodów z umowy odbywa się według wzoru z pkt. VIII.4., zaś kosztów w wysokości rzeczywiście poniesionych.
Dane wyjściowe
| Rok |
Rok 200X |
Rok 200X+1 |
Rok 200X+2 |
Rok 200X+3 |
| Globalny budżet przychodów z umowy (P) |
75.000.000 |
78.000.000 |
78.000.000 |
78.000.000 |
| Zafakturowana sprzedaż netto (bez VAT) w bieżącym okresie |
11.400.000 |
31.700.000 |
23.900.000 |
11.000.000 |
| Zafakturowana sprzedaż netto narastająco |
11.400.000 |
43.100.000 |
67.000.000 |
78.000.000 |
| Globalny budżet kosztów umowy (K) |
65.000.000 |
70.000.000 |
80.000.000 |
80.000.000 |
| lub brak możliwości oszacowania |
lub brak możliwości oszacowania |
lub brak możliwości oszacowania |
lub brak możliwości oszacowania |
| Rzeczywiste koszty umowy poniesione w bieżącym okresie |
9.000.000 |
29.000.000 |
32.000.000 |
10.000.000 |
| Rzeczywiście poniesione koszty umowy (KRt) narastająco |
9.000.000 |
38.000.000 |
70.000.000 |
80.000.000 |
| Rentowność umowy w stosunku do przychodów |
13,33% |
10,26% |
-2,56% |
-2,56% |
Ustalanie przychodów, kosztów i wyniku finansowego wykazywanych w rachunku zysków i strat
| Rok |
Rok 200X |
Rok 200X+1 |
Rok 200X+2 |
Rok 200X+3 |
| Globalny budżet przychodów z umowy (P) |
75.000.000 |
78.000.000 |
78.000.000 |
78.000.000 |
| Przychody szacowane narastająco |
9.000.000 |
38.000.000 |
70.000.000 |
78.000.000 |
| Przychody szacowane za okres |
9.000.000 |
29.000.000 |
32.000.000 |
8.000.000 |
| Globalny budżet kosztów umowy (K) |
65.000.000 |
70.000.000 |
80.000.000 |
80.000.000 |
| lub brak możliwości oszacowania |
lub brak możliwości oszacowania |
lub brak możliwości oszacowania |
lub brak możliwości oszacowania |
| Koszty szacowane narastająco |
9.000.000 |
38.000.000 |
70.000.000 |
80.000.000 |
| Rezerwa na stratę |
|
|
2.000.00022 |
|
| Koszty szacowane narastająco + rezerwa na stratę |
9.000.000 |
38.000.000 |
72.000.000 |
80.000.000 |
| Koszty szacowane za okres + rezerwa na stratę |
9.000.000 |
29.000.000 |
34.000.000 |
8.000.000 |
| Wynik umowy narastająco |
0 |
0 |
-2.000.000 |
-2.000.000 |
| Wynik umowy za okres |
0 |
0 |
-2.000.000 |
0 |
Obliczenia pomocnicze do ustalenia informacji wykazywanych w bilansie na 31.12.xx
| Rok |
Rok 200X |
Rok 200X+1 |
Rok 200X+2 |
Rok 200X+3 |
| Narastająco szacowany przychód z umowy (Pi) |
9.000.000 |
38.000.000 |
70.000.000 |
78.000.000 |
| Narastająco zafakturowana sprzedaż |
11.400.000 |
43.100.000 |
67.000.000 |
78.000.000 |
| Różnica |
-2.400.000 |
-5.100.000 |
3.000.000 |
0 |
| Narastająco szacowane koszty umowy (Ki) |
9.000.000 |
38.000.000 |
70.000.000 |
80.000.000 |
| Narastająco poniesione koszty umowy (KRi) |
9.000.000 |
38.000.000 |
70.000.000 |
80.000.000 |
| Różnica |
0 |
0 |
0 |
0 |
Wyliczenie odroczonego podatku dochodowego
Rok 200X
| Nazwa różnicy |
Wartość księgowa |
Wartość podatkowa |
Różnica |
| + |
- |
| Należności niezafakturowane |
0 |
0 |
0 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe przychodów |
2.400.000 |
0 |
|
2.400.000 |
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne |
0 |
0 |
0 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne |
0 |
0 |
|
0 |
| Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej |
0 |
0 |
|
0 |
| RAZEM |
|
|
0 |
2.400.000 |
| Stawka podatkowa |
19% |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
|
456.000 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
0 |
|
| |
Bilans
otwarcia |
Bilans
zamknięcia |
Różnica |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
0 |
456.000 |
456.000 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
0 |
0 |
0 |
Rok 200X+1
| Nazwa różnicy |
Wartość księgowa |
Wartość podatkowa |
Różnica |
| + |
- |
| Należności niezafakturowane |
0 |
0 |
0 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe przychodów |
5.100.000 |
0 |
|
5.100.000 |
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne |
0 |
0 |
0 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne |
0 |
0 |
|
0 |
| Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej |
0 |
0 |
|
0 |
| RAZEM |
|
|
0 |
5.100.000 |
| Stawka podatkowa |
19% |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
|
969.000 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
0 |
|
| |
Bilans
otwarcia |
Bilans
zamknięcia |
Różnica |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
456.000 |
969.000 |
513.000 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
0 |
0 |
0 |
Rok 200X+2
| Nazwa różnicy |
Wartość księgowa |
Wartość podatkowa |
Różnica |
| + |
- |
| Należności niezafakturowane |
3.000.000 |
0 |
3.000.000 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe przychodów |
0 |
0 |
|
0 |
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne |
0 |
0 |
0 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne |
0 |
0 |
|
0 |
| Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej |
2.000.000 |
0 |
|
2.000.000 |
| RAZEM |
|
|
3.000.000 |
2.000.000 |
| Stawka podatkowa |
19% |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
|
380.000 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
570.000 |
|
| |
Bilans
otwarcia |
Bilans
zamknięcia |
Różnica |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
969.000 |
380.000 |
-589.000 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
0 |
570.000 |
570.000 |
Rok 200X+3
| Nazwa różnicy |
Wartość księgowa |
Wartość podatkowa |
Różnica |
| + |
- |
| Należności niezafakturowane |
0 |
0 |
0 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe przychodów |
0 |
0 |
|
0 |
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów czynne |
0 |
0 |
0 |
|
| Rozliczenia międzyokresowe kosztów bierne |
0 |
0 |
|
0 |
| Rezerwa na przewidywaną stratę na umowie długoterminowej |
0 |
0 |
|
0 |
| RAZEM |
|
|
0 |
0 |
| Stawka podatkowa |
19% |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
|
0 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
|
|
0 |
|
| |
Bilans
otwarcia |
Bilans
zamknięcia |
Różnica |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
380.000 |
0 |
-380.000 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
570.000 |
0 |
-570.000 |
Zestawienie odroczonego podatku dochodowego za lata 200X-200X+3
| Rok |
Rok 200X |
Rok 200X+1 |
Rok 200X+2 |
Rok 200X+3 |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
456.000 |
513.000 |
-589.000 |
-380.000 |
| Rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
0 |
0 |
570.000 |
-570.000 |
Zestawienie bieżącego podatku dochodowego za lata 200X-200X+3
| Rok |
Rok 200X |
Rok 200X+1 |
Rok 200X+2 |
Rok 200X+3 |
| Zafakturowana sprzedaż netto (bez VAT) w bieżącym okresie |
11.400.000 |
31.700.000 |
23.900.000 |
11.000.000 |
| Rzeczywiste koszty umowy poniesione w bieżącym okresie |
9.000.000 |
29.000.000 |
32.000.000 |
10.000.000 |
| Dochód do opodatkowania |
2.400.000 |
2.700.000 |
-8.100.000 |
1.000.000 |
| Podatek dochodowy bieżący |
456.000 |
513.000 |
0 |
190.000 |
Informacje wykazywane w rachunku zysków i strat oraz w bilansie
RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT (wybrane pozycje)
| Rok |
Rok 200X |
Rok 200X+1 |
Rok 200X+2 |
Rok 200X+3 |
| Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów |
9.000.000 |
29.000.000 |
32.000.000 |
8.000.000 |
| Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów |
-9.000.000 |
-29.000.000 |
-34.000.000 |
-8.000.000 |
| Zysk (strata) brutto |
0 |
0 |
-2.000.000 |
0 |
Podatek dochodowy
- bieżący
- odroczony |
-456.000
456.000 |
-513.000
513.000 |
0
-1.159.00023 |
-190.000
190.000 |
| Zysk (strata) netto |
0 |
0 |
-3.159.000 |
0 |
BILANS (wybrane pozycje) na dzień:
| AKTYWA |
31.12.200X |
31.12.200X+1 |
31.12.200X+2 |
31.12.200X+3 |
| Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
456.000 |
969.000 |
380.000 |
0 |
| Aktywa z tytułu niezakończonych umów budowlanych |
0 |
0 |
3.000.000 |
0 |
| Należności krótkoterminowe |
11.400.000 |
43.100.000 |
67.000.000 |
78.000.000 |
| AKTYWA RAZEM |
11.856.000 |
44.069.000 |
70.380.000 |
78.000.000 |
| PASYWA |
31.12.200X |
31.12.200X+1 |
31.12.200X+2 |
31.12.200X+3 |
| Zysk (strata) z lat ubiegłych |
0 |
0 |
0 |
-3.159.000 |
| Zysk (strata) netto |
0 |
0 |
-3.159.000 |
0 |
| Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego |
0 |
0 |
570.000 |
0 |
| Pozostałe rezerwy |
0 |
0 |
2.000.000 |
0 |
| Zobowiązania krótkoterminowe |
9.456.00024 |
38.969.00025 |
70.969.00026 |
81.159.00027 |
| Rozliczenia międzyokresowe umów budowlanych |
2.400.000 |
5.100.000 |
0 |
0 |
| PASYWA RAZEM |
11.856.000 |
44.069.000 |
70.380.000 |
78.000.000 |
WYJAŚNIENIA ZAWARTE W DODATKOWYCH INFORMACJACH I OBJAŚNIENIACH
| Rok |
31.12.200X |
31.12.200X+1 |
31.12.200X+2 |
31.12.200X+3 |
| Aktywa z tytułu niezakończonych umów budowlanych |
0 |
0 |
3.000.000 |
0 |
1. Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów
2. Należności niezafakturowane |
|
|
|
|
| Rozliczenia międzyokresowe umów budowlanych |
2.400.000 |
5.100.000 |
0 |
0 |
1. Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów
2. Rozliczenia międzyokresowe przychodów |
|
|
|
|
Zestawienie wyników finansowych umowy budowlanej obliczonych przy zastosowaniu różnych metod szacowania stopnia zaawansowania prac
| Rok |
Rok 200X |
Rok 200X+1 |
Rok 200X+2 |
Rok 200X+3 |
RAZEM |
| WARIANT 1 |
Stopień zaawansowania w stosunku do ceny wynikającej z globalnego budżetu przychodów ustalony na podstawie technicznego obmiaru prac wykonanych na dzień bilansowy |
1.174.500 |
2.292.300 |
-6.625.800 |
0 |
-3.159.000 |
| WARIANT 2 |
Stopień zaawansowania ustalony na podstawie udziału poniesionych kosztów w globalnym budżecie kosztów |
1.121.538 |
2.396.176 |
-6.676.714 |
0 |
-3.159.000 |
| WARIANT 3 |
Brak wiarygodnego szacunku stopnia zaawansowania umowy |
0 |
0 |
-3.159.000 |
0 |
-3.159.000 |
Niezależnie od zastosowanej metody wynik narastająco przedsiębiorstwa budowlanego na koniec realizacji umowy jest ten sam. Przedsiębiorstwo poniosło stratę w wysokości 3.159.000 zł, z czego 2.000.000 zł to strata na umowie, zaś 1.159.000 zł to suma bieżącego należnego podatku dochodowego za okres realizacji umowy (przy założeniu, iż przedsiębiorstwo nie rozliczyło straty podatkowej oraz nie ustaliło aktywu z tytułu podatku odroczonego od strat podatkowych poniesionych w roku 200X+2).
____________________________
6 Przez globalny budżet kosztów rozumie się sumę kosztów już poniesionych oraz zaktualizowanych kosztów planowanych wymagających jeszcze poniesienia dla wykonania umowy łącznie z rezerwą na koszty usunięcia usterek, które ujawnią się w okresie rękojmi lub gwarancji.
7 Rezerwę na stratę obliczono według formuły:
Wynik bieżącego okresu na umowie (bez rezerwy na stratę) - Przewidywana strata
-1.730.000 - (-2.000.000) = 270.000
8 Kwota -24.700 wynika z różnicy:
a) zwiększenia aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego (79.800)
b) zwiększenia rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego (104.500)
79.800 - 104.500 = -24.700
9 Kwota -345.800 wynika z różnicy:
a) zmniejszenia aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego (-209.000)
b) zwiększenia rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego (136.800)
-209.000 - 136.800 = -345.800.
10 Zobowiązania wobec dostawców 9.000.000 + Zobowiązania z tytułu podatków 456.000.
11 Stan zobowiązań krótkoterminowych na 31.12.200X 9.456.000 + zobowiązania wobec dostawców (z roku 200X+1) 29.000.000 + zobowiązania z tytułu podatków (z roku 200X+1) 513.000.
12 Stan zobowiązań krótkoterminowych na 31.12.200X+1 38.969.000 + zobowiązania wobec dostawców (z roku 200X+2) 32.000.000 + zobowiązania z tytułu podatków (z roku 200X+2) 0.
13 Stan zobowiązań krótkoterminowych na 31.12.200X+2 70.969.000 + zobowiązania wobec dostawców (z roku 200X+3) 10.000.000 + zobowiązania z tytułu podatków (z roku 200X+3) 190.000.
14 Dla celów prezentacyjnych procent zaokrąglono do dwóch miejsc po przecinku.
15 Dla celów prezentacyjnych procent zaokrąglono do dwóch miejsc po przecinku.
16 Rezerwę na stratę obliczono według formuły:
Wynik bieżącego okresu na umowie (bez rezerwy na stratę) - Przewidywana strata
-1.750.000 - (-2.000.000) = 250.000
17 Kwota -333.857 wynika z różnicy:
a) zmniejszenia aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego (-96.357)
b) zwiększenia rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego (237.500)
-96.357 - 237.500 = -333.857
18 Zobowiązania wobec dostawców 9.000.000 + Zobowiązania z tytułu podatków 456.000.
19 Stan zobowiązań krótkoterminowych na 31.12.200X 9.456.000 + zobowiązania wobec dostawców (z roku 200X+1) 29.000.000 + zobowiązania z tytułu podatków (z roku 200X+1) 513.000.
20 Stan zobowiązań krótkoterminowych na 31.12.200X+1 38.969.000 + zobowiązania wobec dostawców (z roku 200X+2) 32.000.000 + zobowiązania z tytułu podatków (z roku 200X+2) 0.
21 Stan zobowiązań krótkoterminowych na 31.12.200X+2 70.969.000 + zobowiązania wobec dostawców (z roku 200X+3) 10.000.000 + zobowiązania z tytułu podatków (z roku 200X+3) 190.000.
22 Rezerwę na stratę obliczono według formuły:
Wynik bieżącego okresu na umowie (bez rezerwy na stratę) - Przewidywana strata
0 - (-2.000.000) = 2.000.000.
23 Kwota -1.159.000 wynika z różnicy:
a) zmniejszenia aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego (-589.000)
b) zwiększenia rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego (570.000)
-589.000 - 570.000 = -1.159.000
24 Zobowiązania wobec dostawców 9.000.000 + Zobowiązania z tytułu podatków 456.000.
25 Stan zobowiązań krótkoterminowych na 31.12.200X 9.456.000 + zobowiązania wobec dostawców (z roku 200X+1) 29.000.000 + zobowiązania z tytułu podatków (z roku 200X+1) 513.000.
26 Stan zobowiązań krótkoterminowych na 31.12.200X+1 38.969.000 + zobowiązania wobec dostawców (z roku 200X+2) 32.000.000 + zobowiązania z tytułu podatków (z roku 200X+2) 0.
27 Stan zobowiązań krótkoterminowych na 31.12.200X+2 70.969.000 + zobowiązania wobec dostawców (z roku 200X+3) 10.000.000 + zobowiązania z tytułu podatków (z roku 200X+3) 190.000.
