W myśl przepisów ustawy o VAT, z transportem międzynarodowym mamy do czynienia w przypadku gdy środek transportu przekroczy granice Unii Europejskiej, traktowanej jako całość.

Z międzynarodowym transportem towarów mamy do czynienia wówczas, gdy przewóz towaru następuje pomiędzy jednym z krajów Wspólnoty (wliczając Polskę) a krajem trzecim, przy czym na pewnym odcinku trasa przebiega przez terytorium Polski.

Generalnie transport międzynarodowy oznacza przewóz wykonywany częściowo w Polsce i częściowo poza nią, z przekroczeniem granic terytorium UE.

Szczegółowe warunki związane z międzynarodowym transportem towarów zostały określone w art. 83 ust. 3 pkt 1 ustawy i jest to przewóz lub inny sposób przemieszczania towarów:

a) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty,

b) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium kraju,

c) z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju (tranzyt),

d) z miejsca wyjazdu (nadania) na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) poza terytorium Wspólnoty lub z miejsca wyjazdu (nadania) poza terytorium Wspólnoty do miejsca przyjazdu (przeznaczenia) na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, jeżeli trasa przebiega na pewnym odcinku przez terytorium kraju.

Usługi pośrednictwa i spedycji międzynarodowej, związane z ww. usługami również zaliczamy do usług transportu międzynarodowego.

Z definicji transportu międzynarodowego towarów - na podstawie art. 83 ust. 4 ustawy - wyłączony został transport, który ma charakter tranzytu, czyli gdy miejsce nadania i przeznaczenia towarów znajduje się w Polsce, a trasa w części przebiega poza terytorium Wspólnoty.

Miejsce opodatkowania usług transportu międzynarodowego ustalane jest w zależności od tego jaki jest status podatkowy usługobiorcy. Jeśli usługobiorca jest:

• podatnikiem - miejsce świadczenia usług transportu międzynarodowego towarów ustalane jest w oparciu o zasady ogólne określone w art. 28b ustawy o VAT, czyli jest to miejsce siedziby usługobiorcy;
  
  

• niepodatnikiem - miejsce świadczenia określane jest zgodnie z art. 28f ustawy, czyli w miejscu w którym odbywa się transport z uwzględnieniem pokonanych odległości. Usługa transportu międzynarodowego świadczona dla niepodatników opodatkowana jest więc polskim podatkiem VAT odpowiednio do odcinka trasy przebiegającego w Polsce. Podatek VAT należy zatem płacić w każdym kolejnym kraju, przez który transport faktycznie przebiega, według zasad obowiązujących w każdym z tych krajów.

Stawka podatku VAT na usługi transportu międzynarodowego świadczone na odcinku przebiegającym przez terytorium Polski wynosi 0%. Stawkę 0% stosuje się również do usługi wykonanej w całości na terytorium Polski, ale będącej częścią usługi transportu międzynarodowego (§ 8 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia w sprawie VAT). Część usługi wykonana poza terytorium Polski nie podlega opodatkowaniu w Polsce.

Uwaga

• Ze względu na miejsce świadczenia usług transportowych świadczonych na rzecz podatników, w sytuacji gdy usługobiorcą będzie polski podatnik, usługa będzie podlegała opodatkowaniu w całości na terytorium kraju. Do całej wartości importowanej usługi podatnik będzie mógł zastosować stawkę VAT 0%.
  
  

• W sytuacji odwrotnej, tzn. wtedy gdy usługodawcą będzie polski podatnik, a usługobiorcą podatnik z innego państwa, wówczas cała wartość usługi będzie traktowana jako niepodlegająca opodatkowaniu w Polsce, nawet jeśli jej część będzie przebiegała na terytorium kraju.
  
  

• Jeśli usługobiorcą będzie niepodatnik, polski usługodawca będzie musiał opodatkować usługę w całości w Polsce z możliwością zastosowania stawki VAT 0%.

Praktyczne zastosowanie opodatkowania transportu z zastosowaniem klucza kilometrowego w przypadku świadczenia usług transportu międzynarodowego środkami transportu morskiego lub lotniczego, powodowałoby problemy w zakresie właściwego określenia długości pokonanych odległości na terytoriach poszczególnych państw, gdzie świadczone są te usługi. Aby uprościć sposób opodatkowania tego typu usług, w § 4 pkt 2 rozporządzenia w sprawie VAT postanowiono, że w przypadku świadczenia na rzecz podmiotów niebędących podatnikami w rozumieniu art. 28a, usług międzynarodowego transportu towarów środkami transportu morskiego lub lotniczego opodatkowanych według stawki 0% - miejscem świadczenia tych usług jest terytorium kraju. Oznacza to, że do całej wartości usługi ma zastosowanie stawka 0%.